在企业日常经营活动中，“销售”通常伴随着资金的流入和货物的发出。然而，在税务处理中，存在一种特殊情况——“视同销售”。即便没有发生实际的货币交易，某些货物或服务的转移行为，依据税法规定，仍需视同销售并缴纳相应的增值税。这对于企业的会计核算和税务申报带来了特定的挑战。本文将围绕【视同销售的应交增值税的分录】这一核心关键词，为您详细解析其税务原理、计算依据以及具体的会计处理方法。
什么是视同销售？
视同销售，顾名思义，是指企业虽然没有发生实际的销售行为，但其货物的转移、使用或处置，在税法上被视为发生了销售，从而需要缴纳增值税。设立这一制度的目的是为了堵塞税收漏洞，防止企业通过非销售形式的货物转移来规避增值税。
常见的视同销售行为包括：
将货物交付其他单位或个人代销。（如委托代销） 销售代销货物。 将自产、委托加工或购买的货物用于非增值税应税项目。（如用于集体福利、个人消费、对外投资、无偿赠送等） 将自产、委托加工的货物用于投资。 将自产、委托加工的货物用于分配。（如分配给股东或员工） 将自产、委托加工的货物用于赠送。（如样品、礼品赠送） 将自产、委托加工的货物用于内部机构之间转移用于销售。（如总机构将货物移送至分支机构进行销售，且该分支机构独立核算）需要注意的是，并非所有内部调拨都属于视同销售。例如，总机构将货物移送至分支机构，若该分支机构并非独立核算，或移送的目的是为了总机构统一对外销售，则不属于视同销售。
视同销售为何需要缴纳增值税？
视同销售之所以需要缴纳增值税，其核心税务原理在于：即使没有直接的销售收入，但企业通过货物或服务的转移，实现了其经济价值的体现或流转。 税法将这种价值的实现或流转视为一种“销售行为”，从而要求缴纳相应的增值税，以保持税收的公平性和中立性。例如，企业将自产产品用于职工福利，虽然没有对外销售，但产品价值已被内部消耗，若不征税则相当于这部分价值免于流转税的规制，造成税负不公。
视同销售应交增值税的计算依据
视同销售行为发生时，其应缴纳的增值税通常按照以下顺序确定计税价格：
按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。（优先选择） 按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。（如果本企业无同类销售价格） 按组成计税价格确定。组成计税价格 = 成本 × （1 + 成本利润率）
其中，成本是指货物销售方的购进价格或生产成本；成本利润率由国家税务总局确定。
对于特殊情况，如将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给其他单位或个人，通常也需要视同销售计算增值税。 计税价格的确定方式同上。确定计税价格后，再乘以相应的增值税税率（如13%、9%、6%等），即可计算出应缴纳的增值税销项税额。
视同销售应交增值税的核心会计分录
视同销售的会计处理相对复杂，因为它涉及到销项税额的确认、货物成本的结转以及对应资产或费用的增加。核心思路是：在税务上确认销项税额，同时在会计上将货物从存货中转出，并根据其用途确认为相应的资产、费用或损失。
分录详解：
视同销售的会计分录主要分为两部分：一是确认因视同销售而产生的销项税额；二是结转被转移货物的成本，并确认其对应的用途。
1. 确认销项税额部分：这部分分录的借方科目取决于货物的用途，贷方科目是“应交税费—应交增值税（销项税额）”。
借：XXXX费用/XXXX资产/XXXX投资（根据货物的具体用途确定）
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）
这里的“XXXX费用/XXXX资产/XXXX投资”的金额，通常是按照税法规定的计税价格（不含税）加上应缴纳的销项税额，或者仅是应缴纳的销项税额，具体取决于会计处理的细则和企业的会计政策。为了更清晰地表达，通常将计税价格（不含税）的部分一同体现在借方。
2. 结转货物成本部分：这部分分录是将货物的实际成本从存货科目中转出，并确认为相关费用、资产或投资。
借：XXXX费用/XXXX资产/XXXX投资（与确认销项税额部分的借方科目一致或相关联）
贷：库存商品 / 生产成本 / 原材料（根据货物的来源确定）
具体分录示例：
示例一：将自产产品用于职工福利假设某公司将一批自产产品用于奖励员工，成本价为10,000元，按照税法规定组成的计税价格为12,000元（不含税）。适用增值税税率为13%。
应交增值税销项税额 = 12,000元 × 13% = 1,560元
会计分录：
确认销项税额及计税价格：借：管理费用 — 职工福利费 13,560
贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 1,560
贷：主营业务收入（或营业外收入等，用于核算视同销售收入） 12,000
解释： 这里我们将计税价格和销项税额一同计入“管理费用—职工福利费”，表示因福利而产生的总成本。
结转产品成本：借：主营业务成本 10,000
贷：库存商品 10,000
解释： 将用于福利的产品成本从“库存商品”转出至“主营业务成本”，反映存货的减少。
注意： 对于用于非应税项目（如职工福利、个人消费、对外捐赠）的货物，其对应的进项税额是不能抵扣的，应作进项税额转出处理。
示例二：将自产产品无偿赠送给客户（样品或礼品）假设某公司将一批自产产品作为样品赠送给客户，成本价5,000元，市场公允价格（不含税）为6,000元。适用增值税税率为13%。
应交增值税销项税额 = 6,000元 × 13% = 780元
会计分录：
确认销项税额及计税价格：借：销售费用 — 业务宣传费（或赠送费） 6,780
贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 780
贷：主营业务收入（或营业外收入等） 6,000
结转产品成本：借：主营业务成本 5,000
贷：库存商品 5,000
同样，对于赠送的货物，其进项税额也需要作转出处理。
示例三：将自产产品用于对外投资假设某公司将自产产品用于对外长期股权投资，成本价20,000元，市场公允价格（不含税）为25,000元。适用增值税税率为13%。
应交增值税销项税额 = 25,000元 × 13% = 3,250元
会计分录：
确认销项税额及计税价格：借：长期股权投资（或短期投资） 28,250
贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 3,250
贷：主营业务收入（或营业外收入等） 25,000
结转产品成本：借：主营业务成本 20,000
贷：库存商品 20,000
注意： 用于对外投资的货物，其进项税额不需要转出。
视同销售相关注意事项
进项税额转出
这是视同销售会计处理中一个非常重要的环节。根据《增值税暂行条例》规定，纳税人购进货物或者接受应税劳务，用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费等，其进项税额不得从销项税额中抵扣。因此，当购买的货物或自产货物所耗用的原材料等，其进项税额已抵扣，但现在却用于了上述非应税项目或个人消费等，则需要将已抵扣的进项税额转出，冲减当期可抵扣的进项税额。
进项税额转出的会计分录：借：营业外支出 / 制造费用 / 管理费用（根据进项税额转出的原因确定）
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）
举例： 如果上述用于职工福利的产品，其原材料在购进时抵扣了1,000元的进项税额，那么除了确认销项税额和结转成本外，还需要进行以下分录：
借：管理费用 — 职工福利费 1,000
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 1,000
这是为了确保企业实际承担的增值税税负与税法规定一致。
计税依据的确定
准确确定视同销售的计税依据至关重要。企业应遵循“最近时期同类货物平均销售价格”的原则。如果没有可比价格，则需要合理估算成本利润率，以组成计税价格。错误的计税依据可能导致少缴税款，面临税务风险。
税务申报与合规
视同销售发生的当期，企业需要在增值税申报表中如实填写销项税额。具体的申报表格和填报方式，应遵循国家税务总局的最新规定。任何隐瞒、少报视同销售行为，都可能被税务机关认定为偷税行为，面临行政处罚甚至刑事责任。
内部控制的重要性
由于视同销售涉及到非交易性货物流转，且容易与企业内部管理（如赠送、福利）混淆，因此建立健全的内部控制制度非常重要。包括但不限于：完善的存货管理制度、明确的审批流程、详细的用途记录、定期的内部审计等，确保所有视同销售行为都能被准确识别、计量和报告。
结语
视同销售的应交增值税的分录是企业会计和税务处理中的一个难点，其核心在于理解税法精神，即在没有实际销售收入的情况下，对货物价值的转移或消耗征收增值税。企业需要准确识别视同销售行为，正确计算计税价格和销项税额，并进行规范的会计处理，特别是要关注进项税额转出的要求。只有全面掌握这些知识并严格遵守税法规定，企业才能有效规避税务风险，确保合规经营。
鉴于税法条文的复杂性和实践中可能出现的特殊情况，建议企业在处理重大或复杂的视同销售业务时，咨询专业的税务顾问或会计师，以获得更具体的指导和建议。
