21年企业所得税怎么算: 核心概念与计算公式
对于广大企业而言，掌握企业所得税的计算方法是企业合规经营、合理税负规划的基础。2021年（即2021年度汇算清缴期为2022年1月1日至5月31日）的企业所得税计算，虽然总体框架保持稳定，但针对小微企业和高新技术企业等特定群体，以及研发费用加计扣除等政策，都有其独特的规定。本文将围绕“21年企业所得税怎么算”这一核心问题，为您提供一份详尽的计算指南。
企业所得税计算的基本公式
无论企业规模大小或性质如何，企业所得税的计算都遵循一个基本公式：
应纳所得税额 = 应纳税所得额 × 适用税率 - 减免税额 - 抵免税额在这个公式中，最核心且最复杂的环节就是“应纳税所得额”的确定。
如何确定“应纳税所得额”
“应纳税所得额”是企业所得税的计税基础，它并非简单等同于企业的会计利润，而是会计利润在税法规定基础上的调整结果。
应纳税所得额 = 会计利润总额 ± 纳税调整项目1. 会计利润总额
会计利润总额是指企业根据《企业会计准则》等会计制度核算出来的税前利润。这包括营业收入、营业成本、期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）、营业外收支等项目汇总后的结果。
2. 纳税调整项目
纳税调整是企业所得税计算的关键所在，其目的是为了消除会计核算与税法规定之间的差异。常见的纳税调整项目包括：
2.1 收入类调整 免税收入：根据税法规定，某些收入是免征企业所得税的，如国债利息收入、符合条件的股息红利等。这些收入在会计上计入利润，但在计算应纳税所得额时应予调减。 不征税收入：财政拨款、行政事业性收费、政府性基金等不计入企业所得税应税收入总额。会计上可能作为收入处理，也需调减。 2.2 扣除类调整税法对企业各项支出能否税前扣除、扣除标准和范围有明确规定。超出税法规定的部分，会计上已计入成本费用，但在计算应纳税所得额时需调增。常见的调整项有：
工资薪金：企业实际发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 职工福利费：不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除；超过部分需调增。 职工教育经费：不超过工资薪金总额8%的部分，准予扣除；超过部分准予结转以后年度扣除。 工会经费：不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除；超过部分需调增。 业务招待费：按实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。两者孰低扣除，超过部分需调增。 广告和业务宣传费：不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分准予结转以后年度扣除。 捐赠支出：符合条件的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予扣除；超过部分需调增。 固定资产折旧：会计折旧方法与税法规定的差异（如直线法、加速折旧等），导致折旧额不同时需调整。 资产损失：未经税务机关确认的资产损失，不得税前扣除。 利息支出：非金融企业向金融企业借款的利息支出，据实扣除；向非金融企业借款的利息支出，在不超过金融企业同期同类贷款利率的部分准予扣除。 研发费用加计扣除：这是2021年一项非常重要的税收优惠政策，详细内容见下文。这属于调减项。 2.3 资产类调整如固定资产、无形资产等的计税基础、折旧/摊销年限与会计处理存在差异时，需要进行调整。例如，企业购置的用于研发的设备，除正常折旧外，还可能享受加计扣除政策。
2.4 亏损弥补企业当年发生的亏损，准予向以后年度结转弥补，最长结转年限为5年。符合条件的特定类型企业（如高新技术企业、科技型中小企业），亏损弥补年限可延长至10年。弥补亏损部分应在计算应纳税所得额时调减。
2021年企业所得税的适用税率与优惠政策
在确定了“应纳税所得额”后，下一步就是根据企业的性质和经营情况，选择合适的税率。
1. 基本税率
中华人民共和国境内的企业，除符合税法规定可享受优惠政策的，基本税率为25%。
2. 2021年小微利企业所得税优惠政策
2021年，为了进一步扶持小微企业发展，国家继续实施普惠性所得税减免政策。具体优惠力度如下：
对年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按12.5%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。即实际税负为2.5% (100万 × 12.5% × 20%)。 对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。即实际税负为5% (200万 × 25% × 20%)。 需要注意的是，享受小微利企业优惠的前提是： 从事国家非限制和禁止行业 年度应纳税所得额不超过300万元 从业人数不超过300人 资产总额不超过5000万元3. 高新技术企业税率优惠
经认定的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。
4. 2021年研发费用加计扣除政策
这项政策在2021年得到进一步优化和强化，旨在鼓励企业加大研发投入。
制造业企业：在2021年1月1日以后，允许其在计算应纳税所得额时，再按照实际发生额的100%加计扣除。这意味着企业每投入100元研发费用，可以税前扣除200元。 非制造业企业：继续按照实际发生额的75%加计扣除。 加计扣除是独立于正常扣除之外的额外扣除，属于应纳税所得额的调减项，能显著降低企业的税负。5. 其他税收优惠政策
根据国家区域发展战略、产业扶持政策等，部分企业可能享受其他特定税收优惠，如西部大开发企业、软件企业、集成电路企业等。具体需根据企业所在地和所从事行业，查阅相关税收法规。
21年企业所得税计算的详细步骤
综合以上各项要素，企业在2021年度进行企业所得税汇算清缴时，可参照以下步骤进行：
第一步：核算会计利润总额。根据企业会计账簿，准确计算出当年的利润总额（即税前利润）。
第二步：识别并进行纳税调整。对照税法规定，逐项分析会计利润中的各项收入、成本、费用、损失等，找出与税法规定不符之处。 将不应征税的收入（如免税收入、不征税收入）从会计利润中减除。 将超标扣除的费用（如超限额的业务招待费、福利费、捐赠等）在会计利润基础上加回。 将符合条件的加计扣除项（如研发费用加计扣除）从会计利润中减除。 考虑资产损失的税务确认情况，以及各项准备金的计提和转回。 核实企业是否存在符合税法规定的可弥补亏损，并在税前进行弥补。
第三步：计算应纳税所得额。在会计利润总额的基础上，完成所有纳税调整后，得出最终的应纳税所得额。
第四步：确定适用税率。根据企业的性质（如是否为高新技术企业、是否符合小微利企业条件）以及应纳税所得额的区间，确定适用的企业所得税税率。特别要关注2021年度小微利企业的优惠分段计算方式。
第五步：计算应纳所得税额。将计算出的应纳税所得额乘以适用税率，得出初步的应纳所得税额。如果企业符合多项优惠政策（如小微利企业同时享受研发费用加计扣除），应先计算应纳税所得额，再适用税率。
第六步：减免税额和抵免税额的扣除。如果企业符合国家规定的其他税收减免政策（如特定区域减免、特定产业减免）或境外所得已缴纳税款并符合抵免条件，则在应纳所得税额中扣除相应的减免税额和抵免税额，得出最终应缴纳的企业所得税额。
第七步：申报与缴纳。企业需在规定时间内（通常是次年1月1日至5月31日）向税务机关进行年度汇算清缴申报，并补缴应纳税款或办理退税。季度预缴的企业，在汇算清缴时多退少补。
21年企业所得税申报注意事项
1. 申报时间
2021年度企业所得税汇算清缴的申报时间为2022年1月1日至5月31日。企业需要在规定期限内完成申报和清算。
2. 资料准备
进行企业所得税汇算清缴，企业需要准备完整的会计资料、财务报表、纳税申报表、以及各项纳税调整和优惠政策的证明材料（如研发费用辅助账、高新技术企业证书、资产损失证明等）。
3. 风险管理
企业应重视税务合规，避免因会计与税法差异处理不当或不了解最新税收政策而导致的税务风险。建议企业定期进行税务健康检查，确保各项业务处理符合税法规定。
4. 专业咨询
企业所得税的计算涉及较多专业知识和复杂判断，特别是对于存在多种业务类型、享受多项优惠政策的企业，建议寻求专业的税务咨询服务，确保税款计算的准确性和税收优惠政策的充分利用。
总结
2021年企业所得税的计算是一个严谨而细致的过程，它要求企业不仅要熟练掌握会计核算，更要深入理解税法规定及其最新的优惠政策。特别是小微利企业所得税优惠和研发费用加计扣除政策，为符合条件的企业带来了实实在在的减税红利。通过本文的详细解读，希望能帮助企业清晰地理解“21年企业所得税怎么算”的每一个环节，做到依法纳税，同时合理享受国家政策优惠，助力企业健康发展。
