引言：理解“营改增”前的税收格局
在中国的税收历史中，“营改增”（营业税改征增值税）无疑是一个里程碑式的改革。这项改革自2012年试点启动，至2016年全面推开，深刻影响了企业税负结构和国民经济运行。对于许多企业和财税专业人士而言，了解“营改增之前材料税率”的构成及其适用的税制，不仅是追溯历史、理解税改逻辑的关键，也是进行历史成本核算、合同分析不可或缺的基础。
本文将详细探讨“营改增”改革之前，各类材料在中国税收体系下的适用税率，重点聚焦于营业税和增值税这两个核心税种。
一、 营改增之前材料主要适用的增值税（VAT）税率
在“营改增”之前，增值税主要适用于在中华人民共和国境内销售货物（包括材料）、提供加工、修理修配劳务，以及进口货物。因此，对于企业购买的各类原材料、辅助材料、包装物等，其交易环节主要缴纳的是增值税。
1. 增值税的核心概念与适用范围
增值税是一种对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的流转税。在“营改增”之前，它主要覆盖制造业、商品流通业等第二产业。企业采购材料时，供应商会开具增值税专用发票（如果供应商是一般纳税人），上面会列明材料价格和相应的增值税额。
2. 营改增前增值税一般纳税人材料税率
对于增值税一般纳税人而言，购买材料所涉及的销项税率（供应商开具的税率）和进项税额抵扣，是影响材料成本的关键。在“营改增”全面推开之前（特别是2016年5月1日之前），中国的增值税税率主要分为以下几档：
基本税率：17% 这是最普遍适用的增值税税率，涵盖了绝大多数工业产品、商业销售的货物（包括各种建筑材料、工业原料、电子元器件、机械设备零部件等）。因此，企业采购的大部分生产性材料，其销项税率通常为17%。示例： 采购钢材、水泥、塑料颗粒、化工原料、电子元件等，供应商通常会按照17%的税率开具增值税发票。
低税率：13% 主要适用于农产品（包括粮食、食用植物油、鲜奶、鲜肉等初级农产品）、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、农机、农膜等商品。如果企业采购的材料属于这些类别，则适用13%的增值税率。示例： 食品加工企业采购粮食、肉类等农产品作为原材料，适用13%的增值税率。
零税率： 主要适用于出口货物。如果材料是用于生产出口商品的，虽然采购环节仍按上述税率缴纳增值税，但最终出口环节可以享受退（免）税政策，即出口货物劳务的增值税税率为零。 免税： 部分特殊商品（如古旧图书、残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品）或特定交易行为可以免征增值税。 增值税小规模纳税人对材料税率的影响对于增值税小规模纳税人而言，其销售货物（包括材料）的征收率为3%（在特定时期和地区可能有所调整，如疫情期间）。这意味着如果企业从小规模纳税人处采购材料，其购进的材料将按照3%的征收率缴纳增值税，且这部分进项税额通常不能抵扣（特殊情况除外）。
增值税抵扣机制对材料成本的影响增值税的“环环相扣，道道征收，最终由消费者承担”的特点，决定了企业作为一般纳税人购进材料时支付的增值税（进项税额）可以抵扣其销售产品时收取的增值税（销项税额）。因此，从企业自身最终税负角度看，材料的增值税率并非直接构成企业材料的“税费成本”，而是作为流转税的一部分，通过抵扣机制转移。
二、 营改增之前营业税（BT）体系下涉及材料的税率考量
与增值税不同，营业税在“营改增”之前主要适用于在中国境内提供劳务（建筑业、服务业、娱乐业等）、转让无形资产、销售不动产的行为。在某些提供劳务的场景中，材料成本是劳务提供方的核心组成部分，但其整体业务缴纳的是营业税。
1. 营业税的适用范围与特点
营业税是一种对营业额征收的税，其特点是不能抵扣进项税额。这意味着企业在提供服务时所购买的材料、设备等成本，其所含的增值税（如果供应商是增值税纳税人）无法从营业税中抵扣，而是直接构成其服务成本。
2. 营业税主要税率档次（涉及材料应用）
在“营改增”之前，营业税的税率通常根据不同的行业和劳务类型设定。以下是与“材料”紧密相关的几个主要行业税率：
建筑业：3% 包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。在建筑工程中，材料（如钢筋、水泥、砖瓦、玻璃、电线等）是成本的大头，但整个工程收入统一按3%缴纳营业税。企业无需单独核算材料的税率，而是将材料成本计入工程总成本，再根据工程总收入计算营业税。示例： 建筑公司承接一项工程，购买了大量建材，这些建材在采购环节可能按17%或13%缴纳了增值税（如果供应商是增值税一般纳税人）。但在计算该工程的营业税时，是按工程总收入的3%征收，材料成本无法进行抵扣。
交通运输业：3% 包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运。这些业务在提供服务过程中可能会使用到燃油、零配件等“材料”，但其收入整体适用3%的营业税率。 邮电通信业：3% 文化体育业：3% 服务业（除娱乐业外）：5% 包括代理业、旅店业、餐饮业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业。这些行业在提供服务时也会消耗材料（如餐饮业的食材，酒店业的消耗品），其服务收入统一按5%缴纳营业税。示例： 酒店提供住宿服务，需要采购床单、洗漱用品等消耗性材料。这些材料的采购成本（含税价）直接构成酒店的经营成本，酒店的服务收入按5%缴纳营业税，无法抵扣材料所含的增值税。
金融保险业：5% 转让无形资产、销售不动产：5% 娱乐业：5%-20%（各地规定可能有所不同）重要提示： 在营业税体系下，企业购进材料时通常不涉及进项税抵扣问题（因为缴纳的是营业税而非增值税），材料的采购成本（含税价）直接构成企业的成本，这与增值税体系有本质区别。因此，当讨论“营改增之前材料税率”时，若业务属于营业税范畴，则材料本身并不单独适用一个税率，而是其最终产品或服务按照营业税率征税，材料成本是被包含在计税基础中的。
3. 混合销售与兼营行为的税率判定
在“营改增”之前，如果一项业务既涉及销售货物（包含材料），又涉及提供劳务，需要区分是“混合销售”还是“兼营”。
混合销售：如果销售货物与提供劳务是同一项业务的不可分割部分（如提供建筑劳务并销售材料），通常从其主营业务性质确定适用税种和税率。例如，建筑公司提供建筑服务并包工包料，整个业务作为建筑业缴纳营业税，不单独对材料征收增值税。 兼营：如果企业同时从事增值税应税行为和营业税应税行为，且两项业务可以明确区分，则应分别核算，分别缴纳增值税和营业税。如果未分别核算，则从高适用税率。三、 营业税与增值税体系下材料税率的本质区别与影响
理解“营改增”之前材料税率，关键在于区分这两种税制对材料成本和企业税负的影响：
增值税体系：材料作为货物，其销售环节适用增值税。对于一般纳税人，购进材料的增值税可以抵扣，实际增加了材料供应商的销项税额，而对于采购企业而言，如果能充分抵扣，增值税不直接构成其材料的“最终税费成本”（最终由消费者承担）。这有助于避免重复征税，促进专业化分工。 营业税体系：材料作为提供劳务或销售不动产的成本组成部分，不单独计征营业税。劳务或不动产的销售收入统一按营业税率征税，且营业税没有抵扣机制。这意味着企业采购材料时支付的含税价格（假设供应商是增值税纳税人，则材料已含增值税；若供应商是小规模纳税人，则材料已含征收率的增值税或不开增值税发票），会直接计入其成本，并最终体现在其营业税的计税基础中，增加了企业的综合税负，且易导致重复征税。这种区别导致了在“营改增”之前，不同行业的企业在材料成本核算和税负计算上存在显著差异，也促使了“营改增”改革的必要性，即消除重复征税，实现税制公平。
四、 总结：追溯历史，理解税改
综上所述，“营改增之前材料税率”的解析并非一个简单的单一税率问题，而是需要结合企业所处行业、交易性质（销售货物还是提供劳务）来综合判断。
若企业是商品销售或生产制造企业，其购销材料主要适用增值税，税率通常为17%或13%（特定农产品等）。 若企业是服务提供商（如建筑、运输、服务业等），在“营改增”之前其整体业务收入缴纳营业税，税率通常为3%或5%等。此时材料作为成本的一部分，其本身不单独适用一个营业税率，而是被包含在营业税的计税基础中，且无法抵扣。“营改增”改革正是为了统一税制，将原本缴纳营业税的行业纳入增值税体系，实现全产业链的抵扣，降低重复征税，优化税收结构。了解改革前的税率体系，有助于我们更深入地理解税改的深远意义及其对中国经济的积极影响。
