在我国的税收法律体系中，增值税专用发票作为企业生产经营活动中抵扣税款的重要凭证，其管理和使用具有极其严格的规定。然而，一些不法企业为了获取非法利益，铤而走险进行“虚开增值税专用发票”的行为，若此行为是以单位名义、为单位谋取利益而实施，则将构成严重的“单位犯罪”。本文将围绕【虚开增值税专用发票 单位犯罪】这一核心关键词，为您进行详细、具体的法律解析，并提供企业应如何防范此类风险的合规建议。
引言：虚开增值税专用发票与单位犯罪的严重性
虚开增值税专用发票，不仅扰乱了正常的税收征管秩序，造成国家税款流失，更严重破坏了公平竞争的市场环境。当这种行为披上“单位”的外衣，由企业组织、策划并实施时，其社会危害性和法律责任的复杂性将显著增加，触及我国刑法中“单位犯罪”的范畴。理解其定义、法律后果及防范措施，对于企业合规经营至关重要。
1. 何为“虚开增值税专用发票”？
首先，我们需要明确“虚开增值税专用发票”的具体内涵。根据《中华人民共和国刑法》及相关司法解释，虚开增值税专用发票，是指行为人违反发票管理法规，为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具下列行为之一的增值税专用发票：
没有货物购销或者没有提供或者接受应税劳务而开具的； 有货物购销或者提供或者接受了应税劳务，但开具的数量或者金额不实的； 明知是没有货物购销或者没有提供或者接受应税劳务却为他人虚开的； 其他虚开增值税专用发票的行为。简单来说，只要发票的开具与实际的经济业务不符，无论是“无中生有”还是“以少报多”、“以有报无”，都属于虚开行为。
2. “单位犯罪”在此语境下的界定
“单位犯罪”是指公司、企业、事业单位、机关、团体实施的危害社会的行为，法律规定为单位犯罪的，应当负刑事责任。在虚开增值税专用发票罪中构成单位犯罪，通常需要满足以下条件：
以单位名义实施、为单位谋取非法利益，且该行为是经过单位决策机构（如董事会、股东会）或负责人（如法定代表人、总经理）决定、同意、认可或指示实施的。关键点在于：
行为主体： 必须是单位本身，而不是单位的某个员工利用单位名义为个人谋利。 行为目的： 为了单位的利益，例如减少单位税负、虚增单位业绩、套取单位资金等。 决策过程： 行为是单位的意志体现，而非个别员工的擅自行为。如果员工利用职务便利虚开增值税专用发票，但其目的并非为单位谋利，而是为个人谋私，或者单位对此并不知情、未予同意，则可能构成个人犯罪，而非单位犯罪。
3. 法律依据：虚开增值税专用发票罪的主要法条
虚开增值税专用发票罪的法律依据主要体现在《中华人民共和国刑法》中：
《中华人民共和国刑法》第二百零五条 虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。 单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。从上述法条中可以看出，刑法明确规定了单位犯此罪的处罚原则。
4. 虚开增值税专用发票单位犯罪的刑事责任
根据《刑法》第二百零五条的规定，虚开增值税专用发票构成单位犯罪的，将对单位和相关责任人双重处罚：
4.1 对单位的处罚单位犯罪的，对单位判处罚金。罚金的数额通常根据虚开的税款数额、情节严重程度等因素综合考量，但法律规定了最低和最高限额。
4.2 对直接负责的主管人员和其他直接责任人员的处罚除了对单位判处罚金外，对直接负责的主管人员（如法定代表人、总经理、财务总监等）和其他直接责任人员（具体经办人等），依照个人犯罪的规定追究刑事责任，包括：
虚开税款数额不大或情节轻微： 处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金。 虚开税款数额较大或有其他严重情节： 处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金。 虚开税款数额巨大或有其他特别严重情节： 处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。数额认定： 虚开的税款数额是指发票上载明的税额。最高人民法院、最高人民检察院《关于办理虚开增值税专用发票等刑事案件适用法律若干问题的解释》对“数额较大”、“数额巨大”、“数额特别巨大”的认定标准有详细规定，企业应密切关注最新的司法解释，了解具体的量刑门槛。
5. 虚开增值税专用发票罪的立案标准
根据《最高人民检察院公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定（二）》及相关司法解释，虚开增值税专用发票罪的立案标准通常与虚开的税款数额挂钩，例如：
虚开的税款数额在一定金额以上，或者造成国家税款损失在一定金额以上的； 虽未达到数额标准，但多次实施虚开行为，或者有其他严重情节的，例如，虚开给多家企业、造成恶劣社会影响等。具体的数额标准会根据司法解释的变化而调整，但核心思想是达到一定金额或情节足以认定为犯罪时，司法机关会予以立案追诉。
6. 虚开增值税专用发票单位犯罪的常见形式与动机
企业虚开增值税专用发票的动机复杂多样，常见形式包括：
为了抵扣进项税额： 这是最常见的动机，通过虚开获得进项发票，减少销项税额，从而达到少缴增值税的目的。 为了骗取出口退税： 部分出口企业为了获取出口退税款，通过虚开虚假出口业务的发票来骗取国家退税。 为了虚增企业收入或利润： 通过虚开销售发票，制造虚假交易，以达到粉饰财务报表、吸引投资、获取贷款等目的。 为了套取现金： 通过虚开采购发票，虚构采购业务，再通过“支付”货款的方式将资金从企业账户套取出来，用于非法目的或个人私用。 作为融资工具： 有些企业可能通过虚开高额发票，向银行或金融机构展示虚假的营业额和利润，以获取更高的授信额度或贷款。7. 虚开增值税专用发票犯罪的侦查与识别
税务机关和公安部门在侦查虚开增值税专用发票犯罪方面拥有多种手段：
大数据分析： 运用“金税三期”等系统对企业开票、受票数据进行实时监控和比对，分析异常数据流、资金流、货物流。 税务稽查： 定期或不定期对企业进行税务检查，核对企业账簿、凭证、合同等，发现异常情况。 上下游核查： 对涉嫌虚开的企业，会对其上下游企业的交易情况进行穿透式核查，发现虚假交易链条。 举报： 公众、员工或知情人的举报也是重要的线索来源。 协查机制： 税务、公安、海关、银行等部门之间的信息共享和协同作战。8. 除了刑事责任，还有哪些法律后果？
虚开增值税专用发票的单位除了面临刑事责任外，还将承担严重的行政责任和信用惩戒：
8.1 行政处罚 没收非法所得： 税务机关会追缴通过虚开行为偷逃的税款以及非法所得。 罚款： 根据《中华人民共和国发票管理办法》等规定，对虚开行为处以高额罚款。 税务登记证件吊销： 情节严重的，可能会被吊销税务登记证件。 纳税信用等级降级： 企业纳税信用等级将被直接降为D级，意味着在融资、发票领用、出口退税等方面受到严格限制。 8.2 信用惩戒 列入失信名单： 企业及相关责任人可能会被列入税收违法“黑名单”，面临社会信用的严重损害。 联合惩戒： 在企业注册、招投标、融资信贷、出入境管理、资质认定等多个领域受到联合惩戒。 声誉损害： 企业声誉受到严重打击，可能导致客户流失、合作伙伴终止合作、员工士气低落等负面影响。9. 如何有效防范虚开增值税专用发票单位犯罪？
为了避免陷入虚开增值税专用发票的泥沼，企业应建立健全的内部控制体系，加强合规管理：
9.1 建立健全内部控制制度 严格发票管理制度： 规范发票的领购、开具、保管、认证、抵扣等全流程管理，做到账票相符、票证相符。 完善采购与销售流程： 确保所有采购和销售业务都有真实的合同、订单、入库单、出库单、物流凭证、资金流等支撑，实现“票、货、款”三流一致。 强化财务审核机制： 财务人员在进行发票报销、税款抵扣前，必须对交易的真实性、合法性进行严格审查，对异常情况及时报告。 定期内部审计： 聘请专业机构或设立内部审计部门，定期对税务合规性进行审计，及时发现并纠正潜在风险。 9.2 提升员工法律意识与专业素养 普法教育： 定期对全体员工，特别是财务、采购、销售等关键岗位人员进行税法知识和职业道德培训，使其充分认识虚开增值税专用发票的严重后果。 专业能力培养： 提升财务人员的专业能力，使其能够准确识别发票的真伪、判断交易的合理性。 9.3 审慎选择交易伙伴 背景调查： 在与新的供应商或客户建立合作关系前，进行充分的背景调查，了解其经营状况、纳税信用等级等信息。 警惕异常交易： 对明显低于市场价格的采购、不符合业务逻辑的销售、要求开具与实际不符发票的交易等异常情况保持高度警惕。 9.4 及时进行税务合规自查企业应主动对照相关法律法规和司法解释，定期进行税务合规自查，发现问题及时纠正，必要时可寻求专业的税务咨询服务，防患于未然。
结语：合法经营是企业发展的基石
虚开增值税专用发票并构成单位犯罪，是企业经营中不可触碰的法律红线。一旦触碰，将面临巨额罚款、没收财产、负责人及相关人员被判刑、企业声誉扫地、信用受损甚至破产的严重后果。因此，任何企业都应将合法合规经营作为生存和发展的根本，坚决杜绝虚开增值税专用发票等违法犯罪行为，为企业的长远健康发展奠定坚实基础。
