核心问题：小规模纳税人45万免税包括专票吗？
答案是否定的。
小规模纳税人享受的季度销售额不超过45万元（月销售额不超过15万元）免征增值税的政策，主要针对的是其开具的增值税普通发票或未开具发票的销售额。一旦小规模纳税人选择开具增值税专用发票（简称专票），则无论其销售额是否低于45万元的免税标准，该笔销售额都必须按照规定征收增值税，不能享受免税政策。
为什么开具专票就不能免税？
理解这一规定，需要从增值税的基本原理和专票的功能说起：
增值税的抵扣链条：增值税是一种流转税，其核心特点是“环环相扣、层层抵扣”。企业销售商品或服务时收取销项税，采购时支付进项税，最终只对增值部分纳税。增值税专用发票是购方用于抵扣进项税额的唯一合法凭证。 维护税收公平与完整：如果小规模纳税人开具专票却能享受免税，那么下游的一般纳税人就可以凭这张免税开出的专票去抵扣进项税额。这意味着国家从未收到这笔增值税，但却允许下游企业进行抵扣，这会造成国家税款的流失，也严重破坏了增值税的抵扣链条，导致税收不公。 政策导向：小规模纳税人免税政策的初衷是为了减轻小型微利企业的税负，简化税收管理，鼓励发展。但专票的功能是为一般纳税人提供抵扣凭证，两者在政策目标和功能上存在差异。为了保证税收制度的严谨性，税务机关规定，凡是开具专票的销售额，都必须按照规定征税。 简而言之：专票是为了抵扣而生，抵扣就意味着上游的税款已经被缴纳。免税则意味着这笔税款无需缴纳。两者不可兼得。小规模纳税人如何正确享受45万免税政策？
要确保您的企业能够合法合规地享受小规模纳税人增值税免税政策，需要注意以下几点：
1. 开具发票类型是关键
普票与未开票：免税政策主要适用于小规模纳税人开具的增值税普通发票（包括纸质普票和电子普票）以及未开具发票的销售额。 专票：如果您为客户开具了增值税专用发票，无论金额大小，该笔销售额都必须申报缴纳增值税，不能计入免税销售额。2. 销售额的计算方式
季度累计：免税标准是针对一个会计季度（三个月）的累计销售额不超过45万元。如果按月申报，则是月销售额不超过15万元。 包含所有应税行为：这个销售额包括您所有应税销售行为的销售额合计，包括开具普票的、未开票的以及通过增值税专用发票（虽不能免税，但其销售额仍是总销售额的一部分）实现的销售额。但具体在申报享受免税时，开具专票的销售额将单独征税，不占用45万的免税额度。3. 申报表的正确填写
在进行增值税申报时，您需要将符合免税条件的销售额（即开具普票或未开票且未超标的部分）填报在增值税申报表的相应免税栏次中，系统会根据填报情况自动计算免税。对于开具专票的销售额，则需填报在应税销售额栏次，并按规定税率缴纳增值税。
4. 灵活选择开票方式
作为小规模纳税人，您需要根据实际业务需求和客户类型，灵活选择开票方式：
客户不需要抵扣：如果您的客户是个人消费者、小规模纳税人或不要求抵扣的一般纳税人，您可以优先选择开具增值税普通发票，以便享受免税优惠。 客户需要抵扣：如果您的客户是增值税一般纳税人，且他们明确要求开具专票以便进行进项抵扣，那么您就必须开具专票，并依法缴纳增值税。在这种情况下，您可以将税费成本与客户协商，例如在报价中包含税费。小规模纳税人何时可以开具专票？
小规模纳税人虽然税负较低，但在特定情况下，为了满足业务需求，也是可以开具增值税专用发票的：
向税务机关申请代开：这是最常见的开具方式。小规模纳税人携带相关资料到主管税务机关办税服务厅，由税务机关代为开具增值税专用发票。 自行开具：符合条件的小规模纳税人，可以向主管税务机关申请增值税发票管理系统UKey并进行备案后，自行开具增值税专用发票。无论通过哪种方式开具专票，该笔销售额都必须按照规定的征收率（目前为3%或在特定优惠期内为1%）计算缴纳增值税，不能享受季度45万的免税政策。
政策解读与注意事项
1. 销售额的汇总计算
季度45万元（或月15万元）的免税标准是指小规模纳税人所有增值税应税销售行为的销售额合计。这包括您开具普通发票的销售额、未开具发票的销售额以及您在某些情况下开具的增值税专用发票的销售额。然而，在具体计算增值税时，已开具专票并已征税的销售额，不会再次计入免税销售额的判断范围，因为它已经纳税了。
案例说明：某小规模纳税人一个季度总销售额为40万元。其中，为A客户开具了20万元的增值税专用发票（已征税），为B客户开具了10万元的增值税普通发票，另有10万元销售额未开票。
20万元的专票：需按规定征收增值税，不能免税。 剩下的20万元（10万普票 + 10万未开票）：由于这部分销售额（20万）低于季度免税标准45万元，因此可以享受免征增值税的优惠。2. 增值税优惠政策的时效性
请务必注意，税收政策具有时效性。目前小规模纳税人季度销售额45万元（月15万元）免征增值税以及开具专票按1%征收率的优惠政策（例如2023年和2025年的政策），都是阶段性政策。未来可能会根据经济形势和国家税收政策的调整而发生变化。因此，企业应当时刻关注国家税务总局和主管税务机关发布的最新通知和公告。
3. 税务筹划与合规经营
在实际经营中，小规模纳税人应充分理解和运用税收政策，合理规划开票策略，以最大限度地享受税收优惠，同时确保合规经营。避免因不了解政策而产生不必要的税务风险。
4. 混合销售与兼营
如果小规模纳税人同时从事应税行为（如销售货物或提供劳务）和免税行为，或者发生混合销售、兼营不同税率的业务，其销售额的界定和核算会更加复杂。建议咨询专业的税务顾问或税务机关，确保正确区分和核算，以避免税务风险。
常见问题解答 (FAQ)
1. 我季度销售额只有30万，但给客户开了一张10万的专票，剩下的20万普票可以免税吗？
是的，可以免税。那10万元的专票需要按照当时的征收率（如1%或3%）申报缴纳增值税，不能免税。剩下的20万元（普票或未开票）符合季度45万元的免税条件，可以享受免征增值税的优惠。
2. 我可以只开普票享受免税，不给客户开专票吗？
原则上可以，但这需要与您的客户进行协商。如果客户是增值税一般纳税人，他们可能更倾向于获取专票以便抵扣。在满足自身利益和法规要求的前提下，您可根据实际情况，选择开具普票或与客户协商含税价格后再开具专票。
3. 如果我每月都开专票，还能享受45万免税吗？
如果您的所有销售额都开具了专票，那么这些销售额都必须征税，不享受45万的免税政策。只有当您存在未开具专票（即开普票或未开票）的销售额，且该部分销售额符合月15万/季度45万的条件时，才能免税。
4. 45万免税标准是永久的吗？未来会调整吗？
不是永久的。税收政策会根据国家经济发展和社会需求进行调整。当前的45万免税标准是阶段性政策。企业应密切关注国家税务总局发布的最新政策公告，以便及时了解和适应政策变化。
5. 如果我的季度销售额超过了45万元，还能享受免税吗？
如果您的季度销售额超过了45万元，那么无论是开具普票还是未开票的销售额，都不能享受免税政策，需要全额申报缴纳增值税。在这种情况下，您应该及时向税务机关报备，可能需要转为一般纳税人，或者按照小规模纳税人的规定全额纳税。
总结
小规模纳税人季度销售额45万元（月15万元）免征增值税是一项重要的税收优惠，但其适用范围不包括开具增值税专用发票的销售额。
核心原则是：
开具专票：必须征税（按征收率1%或3%），不享受45万免税额度。 开具普票或未开票：符合季度45万元（月15万元）销售额标准的，可以享受免征增值税。作为小规模纳税人，理解并合理运用这一政策，是合法合规经营并最大化税收优惠的关键。建议企业根据实际业务情况，审慎选择开票方式，并密切关注税收政策的最新动态。
