个人所得税退手续费怎么做账：完整会计处理指南与注意事项
在日常经营中，企业作为个人所得税的代扣代缴义务人，为税务机关提供了代扣代缴服务。根据相关税法规定，税务机关会按照一定比例向代扣代缴义务人支付代扣代缴手续费。这笔手续费的性质属于对企业的奖励或补偿，旨在鼓励企业依法履行代扣代缴义务。
然而，当企业收到这笔“个人所得税退手续费”（准确说应是“个人所得税代扣代缴手续费返还”）时，许多财务人员会对其会计处理感到困惑：这笔钱应该计入什么科目？是否需要缴纳增值税和企业所得税？本文将围绕这些核心问题，为您提供一份详细的会计处理指南及注意事项。
一、 理解个人所得税代扣代缴手续费返还的性质
首先，我们需要明确这笔款项的性质。税务机关支付给代扣代缴义务人的手续费，并非企业自身缴纳的税款的退还，也不是企业向税务机关提供的应税服务所获得的收入。它本质上属于一种政府补助或奖励性收入，目的是补偿企业在代扣代缴过程中产生的人力、物力成本。
依据财政部《企业会计准则第16号——政府补助》以及《关于印发的通知》（财会[2016]22号）等相关规定，这笔款项的会计处理有其特定的原则。
二、 会计处理的核心原则与科目选择
根据其性质，个人所得税代扣代缴手续费返还通常应当计入“其他收益”科目。这是一个新修订的会计科目，主要用于核算与企业日常活动相关的、但不属于主营业务收入或营业外收入的政府补助。
为什么是“其他收益”而不是“营业外收入”或“冲减管理费用”？
不属于“营业外收入”： “营业外收入”通常指与企业日常经营活动无直接关系的收入，如处置固定资产利得、罚款收入等。而代扣代缴个人所得税是企业的法定义务，由此获得的手续费返还是与企业日常活动相关的。 不属于“冲减管理费用”： 尽管这笔手续费返还是为了补偿企业在代扣代缴过程中发生的成本（如人工、办公费，这些通常计入管理费用），但从会计核算的角度，收入和费用应分别核算。将收入直接冲减费用会影响收入和费用的真实反映，不符合会计信息质量要求。因此，应作为单独的收入项目进行核算。三、 具体会计分录示例
当企业收到税务机关返还的个人所得税代扣代缴手续费时，其会计处理通常分为以下两步：
1. 收到银行款项时借：银行存款 贷：其他收益
（例：收到个人所得税代扣代缴手续费返还10,000元）
借：银行存款 10,000 贷：其他收益 10,000
会计凭证摘要： 收到税务局个人所得税代扣代缴手续费返还。
2. 年末结转利润时（“其他收益”科目余额期末自动转入“本年利润”）“其他收益”科目是损益类科目，期末其余额会自动转入“本年利润”科目，无需单独做结转分录。在利润表上，这笔收入会体现在“其他收益”行。
四、 税务处理及影响
个人所得税代扣代缴手续费返还除了会计处理外，其税务处理也是关键。
1. 增值税（VAT）根据现行增值税政策，税务机关支付给代扣代缴义务人的手续费返还，属于不征增值税的政府性补贴收入。因此，企业收到这笔款项不需要缴纳增值税，也不需要开具增值税发票。
相关依据：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定，增值税征税范围包括销售货物、提供加工、修理修配劳务以及销售服务、无形资产、不动产。代扣代缴手续费返还不属于上述任何一种应税行为。此外，《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》规定，下列项目免征增值税：……(七)金融商品转让业务中，……。另根据财政部、国家税务总局相关规定，对部分政府性基金、行政事业性收费和政府补贴收入不征收增值税。
2. 企业所得税根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，企业所得税的征税范围包括企业取得的各项收入，这其中也包括政府补助收入。
因此，个人所得税代扣代缴手续费返还虽然不征增值税，但属于企业所得税的应税收入，应计入企业当期应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。
相关依据：《中华人民共和国企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。其中包括接受捐赠收入。代扣代缴手续费返还虽不是捐赠，但其性质与政府补助类似，属于企业获得收益，应并入收入总额计算企业所得税。
在进行企业所得税汇算清缴时，企业应将“其他收益”科目下核算的个人所得税代扣代缴手续费返还，正确填报在企业所得税年度纳税申报表（A类）的相应收入项目中。
五、 常见问题与注意事项
1. 收到这笔款项是否需要开具发票？不需要。由于这笔款项属于政府性补贴性质，且不征收增值税，企业在收到时无需向税务机关开具发票。
2. 如何处理历史年度的错误记账？如果企业在过去的年度中，错误地将个人所得税代扣代缴手续费返还计入了“营业外收入”或直接“冲减管理费用”，那么在发现时需要进行调整。
对于当年度的错误： 直接修改会计分录即可。借：原错误科目（如：营业外收入） 贷：其他收益
（红字冲销原错误分录，再做正确分录）
借：银行存款 贷：其他收益
对于以前年度的错误： 涉及以前年度损益调整的，应根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》进行处理，通常需要通过“以前年度损益调整”科目进行调整，并可能涉及调整期初留存收益和补缴企业所得税。建议咨询专业的会计师进行处理。 3. 内部控制与档案管理企业应建立健全内部控制制度，确保个人所得税代扣代缴手续费返还的完整性、准确性和合规性。这包括：
妥善保管税务机关出具的返还通知书、银行收款凭证等相关证明文件。 定期核对税务机关的返还金额与实际到账金额是否一致。 确保会计核算与税务申报的一致性，避免因处理不当导致税务风险。 4. 小规模纳税人与一般纳税人的区别无论是小规模纳税人还是一般纳税人，个人所得税代扣代缴手续费返还的会计处理（计入“其他收益”）和增值税处理（不征增值税）都是一致的。但在企业所得税方面，无论企业规模大小，该项收入均需并入应纳税所得额计算缴纳企业所得税。
六、 总结
个人所得税代扣代缴手续费返还是一项常见的政府补助收入，其会计处理应计入“其他收益”科目。在税务处理方面，它不征收增值税，但需计入企业所得税的应税收入，依法缴纳企业所得税。
准确的会计处理和合规的税务申报，不仅有助于企业财务报表的真实性，更能避免潜在的税务风险。建议财务人员持续关注最新的会计准则和税法规定，并在遇到复杂情况时，及时咨询专业的税务或会计顾问，确保企业财务运营的合规与稳健。
