应交增值税进项税额转出是什么：核心概念与重要性
在增值税的日常核算中，企业常常会遇到“进项税额转出”这一会计处理。对于初学者或非专业人士来说，这个概念可能有些抽象。那么，应交增值税进项税额转出是什么？简而言之，它指的是企业在购进货物或服务时已经抵扣或准备抵扣的进项税额，在特定情况下不再符合抵扣条件，从而需要从已抵扣或待抵扣的进项税额中冲减的操作。这确保了增值税抵扣链条的完整性和税负的公平性。
增值税的核心原理是“环环相扣，道道征收，最终由消费者承担”。企业作为纳税人，其销项税额减去进项税额的差额才是其应缴纳的增值税。进项税额转出，就是为了纠正那些原本不应抵扣，或因用途改变而不符合抵扣条件的进项税额，使其不参与销项税额的抵扣，从而保证国家税收的准确性。
为什么需要进行进项税额转出？
增值税抵扣链条的完整性
增值税的原理是基于“进项抵扣销项”的链条。企业购进货物或服务时支付的增值税（进项税额）可以抵扣其销售货物或服务时收取的增值税（销项税额）。这个抵扣链条是建立在货物或服务最终用于生产经营活动并产生应税产出的基础上的。
如果购进的货物或服务用于以下情况，就会打破这个抵扣链条：
非增值税应税项目： 如用于免税、非应税项目或集体福利、个人消费。 异常损失： 购进的货物非正常损失。 用途改变： 购进时用于应税项目，但后期用途改变为非应税项目。在这种情况下，如果不进行进项税额转出，就意味着企业抵扣了不应抵扣的税款，从而减少了应缴纳的增值税，导致国家税款的流失。因此，进项税额转出是维护增值税抵扣链条完整性、确保税负公平的重要手段。
常见的需要进行进项税额转出的具体场景
理解应交增值税进项税额转出是什么，最关键的是掌握其发生的具体场景。以下是一些最常见的需要进行进项税额转出的情况：
1. 用于非增值税应税项目
定义： 购进货物或接受应税劳务（包括无形资产、不动产）所支付的进项税额，如果这些货物或劳务用于企业的非增值税应税项目，则需要将相关进项税额转出。
典型例子：
企业购进原材料用于生产免征增值税的农产品。 企业购买办公用品用于其不征收增值税的教育培训服务。 纳税人将外购的货物用于在建工程，而该在建工程建成后用于免税项目。解释： 由于非增值税应税项目本身不产生销项税额，如果允许其进项税额抵扣，就会造成税负不公。因此，这部分进项税额需要转出。
2. 用于免征增值税项目
定义： 与上述类似，如果购进的货物或服务直接用于免征增值税的项目，其对应的进项税额也需要转出。
典型例子：
医疗机构购进医疗设备用于提供免税的医疗服务。 出版社购进纸张用于出版免税书籍。解释： 免税项目意味着其最终销售环节不征收增值税，如果允许其进项税额抵扣，同样会打破增值税链条。
3. 用于集体福利或个人消费
定义： 纳税人购进的货物、劳务、服务、无形资产或不动产，如果用于职工福利（如食堂、健身房、员工礼品）或个人消费（如老板私人使用公司车辆产生的燃料费等），其对应的进项税额不得抵扣，需要转出。
典型例子：
企业购买一批水果作为员工节日福利发放。 企业购进的原材料用于自建员工宿舍楼。 企业将外购的茶叶、咖啡等用于公司内部的招待和员工休息区。解释： 集体福利和个人消费不属于企业的生产经营活动，不产生应税产出，因此其进项税额不允许抵扣。
4. 非正常损失
定义： 因管理不善造成的货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因自然灾害等人力不可抗拒因素以外原因造成的货物损失，均属于非正常损失。其购进货物或相关的加工、修理修配劳务、交通运输服务对应的进项税额需要转出。
典型例子：
企业仓库保管员失职，导致一批原材料受潮霉烂报废。 公司内部员工盗窃库存商品。 用于公司生产的固定资产因管理不善而损坏报废。解释： 正常损耗或自然灾害等导致的损失，通常不需要转出进项税额。但非正常损失是由于企业自身管理问题导致的，与正常生产经营无关，因此其进项税额不能抵扣。
5. 购进固定资产、无形资产和不动产用于上述情况
定义： 纳税人购进的固定资产、无形资产或不动产，如果其用途符合上述“非应税项目”、“免税项目”、“集体福利或个人消费”、“非正常损失”等情形，则其进项税额同样需要转出。
典型例子：
企业购买了一辆小轿车用于董事长个人使用。 企业购买的机器设备用于生产免税产品。 企业自建的厂房因管理不善而发生重大安全事故，部分结构被判定为非正常损失。解释： 无论资产形态如何，只要其最终用途不符合增值税抵扣原则，就必须进行进项税额转出。
6. 混合销售或兼营的划分
定义： 纳税人如果既从事增值税应税项目，又从事非应税项目或免税项目，则其购进的用于共同部分的货物或劳务，需要按照一定的比例进行进项税额的划分，其中用于非应税或免税部分的进项税额需要转出。
典型例子：
一家公司既提供餐饮服务（应税），又提供培训服务（可能免税或非应税）。其共同购进的办公用品、水电费等，需要按比例分摊，属于培训部分的进项税额需要转出。解释： 这是为了精确计算各部分的进项税额，确保只有用于应税部分的进项税额才能抵扣。
进项税额转出的会计处理
了解应交增值税进项税额转出是什么之后，其在会计上的处理也非常重要。进项税额转出通常通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目来核算。具体分录如下：
核算科目及分录：
借： 其他业务成本、管理费用、在建工程、待处理财产损溢（非正常损失）等相关科目 贷： 应交税费——应交增值税（进项税额转出）分录示例：
假设某企业购买一批商品，取得增值税专用发票，注明金额100000元，税额13000元。原计划用于销售，后因保管不善发生非正常损失。
购进时： 借：库存商品 100000 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 13000 贷：银行存款/应付账款 113000 发生非正常损失，进项税额转出时： 借：待处理财产损溢 13000 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 13000请注意，实际操作中，企业还需填写《增值税纳税申报表》附列资料二（本期进项税额明细）中的“进项税额转出”栏次，并在“应交税费——应交增值税”明细账中体现，以正确计算当期应纳税额。
企业进行进项税额转出的注意事项
为了确保合规性并避免税务风险，企业在进行进项税额转出时，需要注意以下几点：
准确判断： 严格按照税法规定判断是否属于需要转出的情形，避免错转或漏转。 及时处理： 发生进项税额转出事项后，应及时进行会计处理和税务申报。 留存证据： 对于进项税额转出的原因、计算依据等，应妥善保存相关证据，如非正常损失的鉴定报告、用于集体福利的证明文件等。 定期核查： 定期对进项税额的抵扣情况进行核查，特别是对于兼营、混合销售的企业，要确保进项税额划分的准确性。 政策学习： 增值税政策可能调整，企业应持续关注最新的税法规定，确保自身操作符合要求。总结
应交增值税进项税额转出是什么？它是增值税核算中的一个重要环节，旨在纠正那些不符合抵扣条件的进项税额，维护增值税抵扣链条的完整性和国家税收的公平性。企业必须准确识别需要转出的情形，进行规范的会计处理和税务申报，并做好相关证据的留存，以确保税务合规。
通过深入理解进项税额转出的概念、发生原因、常见场景及会计处理，企业可以更好地管理增值税风险，提升财务管理水平。
