当企业在计算缴纳企业所得税时，各项成本和费用能否在税前扣除，是企业关注的核心问题之一。其中，“税金及附加”作为一个重要的会计科目，其在企业所得税前的扣除政策备受关注。那么，企业所得税的税金及附加到底能不能扣除呢？
答案是：是的，在绝大多数情况下，与企业生产经营活动直接相关的“税金及附加”是可以在计算企业所得税前扣除的。 但需要注意的是，并非所有的税费都属于此范畴，且有明确的扣除范围和例外情况。本文将为您详细解读企业所得税前“税金及附加”的扣除政策。
什么是企业所得税中的“税金及附加”？
在企业会计核算中，“税金及附加”科目主要核算企业按规定计算缴纳的以下各类税费：
消费税： 对特定的消费品和消费行为征收的税种。 城市维护建设税： 以增值税、消费税、营业税（已取消，但特殊情况可能存在）的实际缴纳额为计税依据。 教育费附加： 以增值税、消费税、营业税（已取消）的实际缴纳额为计税依据。 地方教育附加： 与教育费附加类似，但由地方政府征收，计税依据相同。 资源税： 对开发、开采自然资源的单位和个人征收的税种。 房产税： 对房产所有者或使用者征收的财产税。 城镇土地使用税： 对在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人征收的税。 车船税： 对船舶、车辆的所有者或管理人征收的税。 印花税： 对经济活动和经济交往中书立、领受的应税凭证征收的税。 耕地占用税： 对占用耕地建房或其他非农业建设的单位和个人征收的税。 土地增值税： 对转让房地产所取得的增值额征收的税。这些税费在发生时，企业通常会将其计入“税金及附加”科目，最终影响企业的利润总额，进而影响应纳税所得额。
“税金及附加”在企业所得税前扣除的原则是什么？
根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
对于“税金及附加”而言，其扣除的核心原则在于：
相关性原则： 必须是与企业生产经营活动直接相关的税费。这意味着，如果某项税费的发生与企业的经营活动无关，或者属于个人消费、非生产经营目的的支出，则不能在税前扣除。 合理性原则： 发生金额是合理的，符合税法及相关法规的规定。不合理的、超出标准的部分不予扣除。 实际发生原则（权责发生制）： 按照权责发生制原则，企业实际发生并依法缴纳或计提的各项税费，才准予扣除。这意味着即使尚未实际支付，只要已经发生并形成负债，即可按规定扣除。可以扣除的“税金及附加”具体包括哪些？
符合上述原则的，通常可以在企业所得税前扣除的“税金及附加”主要包括：
消费税： 企业销售应税消费品时，按规定缴纳的消费税。 城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加： 以企业实际缴纳的增值税、消费税等为计税依据而缴纳的附加税费。 资源税： 企业开采、生产应税资源所缴纳的资源税。 房产税、城镇土地使用税、车船税： 企业拥有或使用的房产、土地、车辆、船舶按规定缴纳的财产行为税。 印花税： 企业在生产经营活动中签订合同、取得凭证等按规定缴纳的印花税。 耕地占用税： 企业因生产经营需要占用耕地所缴纳的耕地占用税。 土地增值税： 企业转让房地产取得的收入，按规定缴纳的土地增值税，在计算所得时，准予扣除。需要注意的是，某些税费虽然在会计上可能不直接计入“税金及附加”，但符合条件的，也可能在企业所得税前扣除，例如与销售直接相关的关税（通常计入存货成本或销售成本）。
哪些税费不能在企业所得税前扣除？
为了避免混淆，明确哪些税费不能在企业所得税前扣除至关重要：
企业所得税本身： 这是一个非常容易混淆的G点。企业所得税是企业利润最终计算出来的税种，其本身是分配利润前的一种税收，因此不能作为费用在计算应纳税所得额时再次扣除。也就是说，不能用当年应纳的企业所得税去抵减当年的应纳税所得额。这是税法中的基本常识。 增值税： 作为流转税，增值税通常是价外税，企业是增值税的代收代缴义务人，而非最终承担者（销项税额减去进项税额后的净额）。因此，其销项税额、进项税额和应交增值税额一般不计入企业的损益，也不在企业所得税前扣除。但有特殊情况，如小规模纳税人发生的不能抵扣的进项税额，或者一般纳税人将购进货物用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利或个人消费时，其进项税额转出部分，通常可以计入相关资产成本或费用，从而间接影响企业所得税。但通常意义上的“增值税主税部分”不能直接在企业所得税前扣除。 税收滞纳金、罚款和罚金： 根据税法规定，企业因违反税收法规而缴纳的滞纳金、罚款、罚金，均属于非正常经营支出，不符合税法规定的合理性原则，不得在企业所得税前扣除。 代扣代缴的个人所得税： 企业代扣代缴员工的个人所得税，这是员工的税费，不是企业的费用支出，因此不能在企业所得税前扣除。企业只是履行了代扣代缴的义务。 与取得收入无关的税费： 不符合“相关性”原则的税费，如企业非经营性资产产生的税费，通常不能在企业所得税前扣除。重要提示： 区分“税金及附加”中的可扣除项目与不可扣除项目是企业税务合规的关键。尤其要避免将企业所得税、增值税主税部分、罚款等误作可扣除项，这可能导致税务风险和处罚。
扣除的账务处理及注意事项
账务处理
企业在发生相关税费时，通常会通过“税金及附加”科目进行核算。例如，当企业按规定计提或缴纳城市维护建设税、教育费附加时：
借：税金及附加
贷：应交税费——应交城市维护建设税/应交教育费附加等
期末，会将“税金及附加”科目的余额结转至“本年利润”科目，最终影响企业的利润总额和应纳税所得额。
注意事项
合法凭证： 必须取得合法有效的缴税凭证（如税收完税证明、电子缴款凭证等）作为税前扣除的依据，并妥善保管。 权责发生制： 按照权责发生制原则确认税费的发生，而非实际缴纳时点。例如，按月计提的房产税、土地使用税，应在计提时确认费用，而非实际支付时。 合理划分： 对于某些既可能计入成本又可能计入税金及附加的税费（如关税），应根据会计准则和税法规定合理划分。例如，采购环节为使存货达到可销售状态而发生的关税通常计入存货成本。 特定行业规定： 某些特定行业可能存在其特殊的税费扣除规定或优惠政策，企业应结合自身行业特点，查阅并遵循相关税收法规。 汇算清缴： 在进行年度企业所得税汇算清缴时，企业应仔细核对“税金及附加”科目的发生额，确保所有扣除均符合税法规定，并对不符合规定的项目进行纳税调整。常见疑问解答
增值税可以扣除吗？
答： 通常情况下，增值税（尤其是作为流转税的销项税额和进项税额）不能在企业所得税前直接扣除，因为它不是企业的最终费用，企业只是代收代缴。但小规模纳税人发生的不能抵扣的进项税额，或一般纳税人因特殊用途（如用于集体福利、非应税项目等）导致的进项税额转出，则可能计入成本费用从而间接影响企业所得税。
滞纳金和罚款可以扣除吗？
答： 不可以。税收滞纳金和各类罚款、罚金，均属于企业非正常经营支出，不符合税法规定的合理性原则，因此不得在企业所得税前扣除。这些支出需要在企业所得税汇算清缴时进行纳税调增。
代扣代缴的个人所得税可以扣除吗？
答： 不可以。企业代扣代缴的个人所得税，是员工个人应缴纳的税款，企业仅是履行代扣代缴义务，这笔款项不属于企业的费用支出，因此不能在企业所得税前扣除。
综上所述，“税金及附加”中的大部分税费，只要与企业生产经营活动直接相关且合理，是可以在企业所得税前扣除的。然而，企业所得税本身、增值税主体部分、各项罚款滞纳金以及代扣代缴的个人所得税等，则明确规定不能在企业所得税前扣除。
企业应加强对税收政策的理解和掌握，规范会计核算，确保各项税费的正确处理和税前扣除，以避免税务风险，实现合规经营。如有具体复杂的税务问题，建议咨询专业的税务顾问或税务机关。
