引言：劳务派遣增值税开票的常见疑问
在中国的税务体系中，劳务派遣作为一种特殊的用工形式，其增值税的计税方式和发票开具问题一直备受关注。其中，关于“劳务派遣简易计税是否可以开具增值税专用发票”的疑问，更是众多劳务派遣公司和用工单位（劳务接收方）在实际操作中经常面临的困惑。增值税专用发票因其可以抵扣进项税的特性，对于用工单位而言具有重要的成本节约意义。
那么，劳务派遣公司采用简易计税方法时，究竟能否开具增值税专用发票呢？
答案是：不可以。 根据现行增值税政策，劳务派遣服务选择简易计税方法时，只能开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。接下来，我们将详细解读相关政策依据，并分析其对劳务派遣公司及用工单位的影响。
政策依据：明确的开票限制
对于劳务派遣服务增值税的计税和发票开具，最主要的政策依据来源于《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）及其附件。
根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（七）项规定：
“劳务派遣服务，可以选择差额征税，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。以取得的全部价款和价外费用为销售额，减除支付给劳务派遣人员工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额。同时，该通知明确，纳税人提供劳务派遣服务，选择简易计税方法的，不得开具增值税专用发票。”
这条规定清晰地指出，当劳务派遣公司选择简易计税方法（通常伴随差额征税）时，其开票类型受到了明确限制，即不得开具增值税专用发票。这意味着，即使劳务派遣公司是增值税一般纳税人，一旦选择了简易计税，也就放弃了开具专票的权利。
为什么简易计税的劳务派遣不能开专票？
这一政策规定的背后，有其税务逻辑和考量：
简易计税的本质： 简易计税方法通常适用于特定行业、特定类型的纳税人（如小规模纳税人）或特定服务，其特点是税率较低、计算简单，但通常不涉及进项税额抵扣。如果允许简易计税开具专票，会导致税制复杂化，并可能出现税务管理漏洞。 差额征税的特殊性： 劳务派遣服务的简易计税，通常是建立在“差额征税”的基础上的。即只对“取得的全部价款和价外费用”减去“支付给劳务派遣人员工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额”征税。这是一种税务优惠，旨在减轻劳务派遣行业的税负。如果在此基础上再允许开具全额的增值税专用发票，将导致用工单位抵扣的进项税额远大于劳务派遣公司实际缴纳的销项税额，造成国家税款流失。 避免税务套利： 不允许简易计税开专票，可以有效避免纳税人通过选择简易计税来降低自身税负，同时又通过开具专票让其下游客户抵扣，从而实现不当的税务套利行为。劳务派遣公司开具发票的两种选择及影响
劳务派遣公司在增值税计税和发票开具方面，主要有两种选择：
1. 选择简易计税方法（5%征收率，差额征税） 计税方式： 以取得的全部价款和价外费用，减除支付给劳务派遣人员工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照5%的征收率计算缴纳增值税。 税负特点： 由于征税基础（销售额）较小，因此劳务派遣公司的实际税负通常较低。计算方法也相对简单。 开票类型： 只能开具增值税普通发票。 不得开具增值税专用发票。 对用工单位（劳务接收方）的影响： 用工单位取得的劳务派遣发票为普通发票，无法抵扣进项税额，这将增加其经营成本。 2. 选择一般计税方法（6%税率，可选择差额征税） 计税方式： 不选择差额征税： 按照其取得的全部价款和价外费用，适用6%的税率计算缴纳增值税，并可按规定抵扣进项税额。 选择差额征税： 参照简易计税的差额征税规则，以扣除支付给劳务派遣人员工资等费用后的余额为销售额，适用6%的税率计算缴纳增值税。但由于适用一般计税方法，其取得的其他可抵扣的进项税额仍可抵扣。 税负特点： 如果不选择差额征税，且进项税额较少，税负可能相对较高。 如果选择差额征税，税基减小，税负有所降低，且仍可抵扣其他可抵扣进项税。 开票类型： 如果选择一般计税且不选择差额征税，可以就全额开具增值税专用发票。 如果选择一般计税且选择差额征税，根据政策，可以就其取得的全部价款和价外费用，全额开具增值税普通发票；也可以选择仅就其差额部分开具增值税专用发票。（此细则需参照最新政策，通常仅就差额部分开具专票。） 对用工单位（劳务接收方）的影响： 用工单位取得的劳务派遣增值税专用发票可以抵扣进项税额，从而降低其采购成本和整体税负，更受用工单位欢迎。对劳务派遣公司和用工单位的影响
对劳务派遣公司： 选择简易计税的优势与劣势： 优势： 税负计算简单，实际税负可能较低，尤其适合利润空间有限或自身进项税额较少的公司。 劣势： 无法开具增值税专用发票，可能导致部分对专票有强烈需求的用工单位流失，影响市场竞争力。 选择一般计税的优势与劣势： 优势： 可以开具增值税专用发票，满足用工单位抵扣需求，增强市场竞争力。 劣势： 如果自身可抵扣进项税额不多，且不选择差额征税，可能面临较高的税负；核算相对复杂。 对用工单位（劳务接收方）： 简易计税（普票）的影响： 取得普通发票，无法抵扣进项税，将劳务派遣的增值税成本全额计入成本或费用，直接增加了用工成本。 一般计税（专票）的影响： 取得增值税专用发票，可以在申报期内抵扣进项税额，从而降低实际的劳务派遣成本，对用工单位的利润和现金流都有积极影响。 选择考量： 用工单位在选择劳务派遣服务提供商时，通常会优先考虑那些能够开具增值税专用发票的公司，以优化自身的税务成本。税务规划与建议
对劳务派遣公司： 评估自身情况： 根据自身的经营规模、盈利能力、进项税额情况以及主要客户群体的需求，慎重选择增值税计税方式。 了解客户需求： 积极与潜在或现有客户沟通，了解他们对发票类型的偏好和税务抵扣需求。这有助于您在市场竞争中做出正确的战略选择。 平衡税负与竞争力： 简易计税可能自身税负低，但失去市场竞争力；一般计税可能税负高，但能吸引客户。需要找到两者之间的平衡点。 专业咨询： 定期咨询专业的税务顾问或会计师，获取最新的税务政策解读和个性化的税务规划建议。 对用工单位： 事前沟通： 在与劳务派遣公司签订合同之前，务必明确其增值税计税方式以及能够提供的发票类型，并将其作为合同条款的一部分。 成本考量： 将劳务派遣服务中可能无法抵扣的增值税（如果对方只能开普票）视为一项额外的成本，并将其纳入整体的用工成本核算中。 寻找合适供应商： 如果税务抵扣对您的公司至关重要，应优先选择那些能够提供增值税专用发票的劳务派遣公司。总结
综上所述，关于“劳务派遣简易计税可以开专票吗”这一问题，答案是不可以。根据国家税务总局的明确规定，劳务派遣公司在选择简易计税方法时，只能开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。这一政策是为了维护税收公平，避免税务套利，并与简易计税和差额征税的本质相符。
劳务派遣公司应根据自身的经营情况和客户需求，审慎选择增值税计税方法。而用工单位在选择劳务派遣服务时，也应充分了解供应商的计税方式和发票开具能力，将其作为重要的考量因素，以便进行有效的税务规划和成本控制。
常见问题解答 (FAQs)
Q1: 小规模纳税人劳务派遣公司能否开增值税专用发票？A: 小规模纳税人本身就适用简易计税方法。根据上述政策，小规模纳税人提供劳务派遣服务，同样不能自行开具增值税专用发票。如果用工单位确需专票，小规模纳税人劳务派遣公司可以向税务机关申请代开增值税专用发票，此时税务机关会按照3%的征收率代开专票，而非劳务派遣简易计税的5%。但需注意，这种代开的专票与自行选择一般计税的开票方式在税负和操作上有所不同。
Q2: 如果劳务派遣公司想开具增值税专用发票，应该如何操作？A: 劳务派遣公司如果想开具增值税专用发票，则需要满足以下条件并进行相应操作：
成为增值税一般纳税人： 劳务派遣公司首先需要根据其年应税销售额或主动申请，登记为增值税一般纳税人。 选择一般计税方法： 作为一般纳税人后，需选择采用一般计税方法，而非简易计税方法。 发票开具： 在一般计税方法下，劳务派遣公司可以根据客户需求，就其提供的劳务派遣服务开具增值税专用发票。此时，公司可以在全额的基础上按6%税率计税并抵扣进项，或者选择差额征税后，就全额开具普通发票，或就差额部分开具增值税专用发票（具体开票规则需参照最新细则）。 Q3: 劳务派遣服务中，用工单位如何降低无法抵扣进项税的成本？A: 如果劳务派遣公司只能提供普通发票，用工单位无法抵扣进项税，这部分增值税将成为其成本的一部分。降低该成本的方法主要有：
重新评估供应商： 优先选择能够提供增值税专用发票的劳务派遣公司。 合同谈判： 在与劳务派遣公司签订合同时，可以将因无法抵扣增值税而增加的成本，作为谈判价格的一个因素。 内部成本优化： 通过优化其他内部运营成本来弥补这一部分增加的税务成本。 税务筹划： 咨询税务专家，看是否存在其他合规的税务筹划方案。