增值税是我国最重要的税种之一，对企业的会计核算有着深远的影响。理解“计提增值税”的会计分录是财务人员必备的核心技能。本文将作为一份详尽的指南，深入解析企业在不同业务环节如何进行增值税的核算、确认与“计提”，并详细阐述其会计分录。
什么是增值税“计提”？
在会计中，“计提”通常指的是根据权责发生制原则，提前预估和确认某项费用或负债。对于增值税而言，“计提”主要是指在会计期末，企业根据当期发生的销项税额、进项税额、已交税金及减免税额等，核算出应向税务机关缴纳或形成的留抵的增值税净额，并将其确认为一项负债或资产的过程。
增值税的“计提”并非指将每笔交易的增值税都单独“计提”，而是通过设置特定的会计科目（如应交税费——应交增值税及其明细科目）来归集和核算当期的增值税应税情况，最终在期末进行汇总和结转。
为何需要“计提”增值税？
权责发生制原则： 即使增值税尚未实际缴纳，但其纳税义务已经发生，根据权责发生制，企业需要在当期确认这部分负债。 匹配原则： 将当期销售收入对应的销项税额与采购成本对应的进项税额在同一会计期间内进行匹配，以便正确核算企业的当期损益和负债。 财务报表真实性： 准确反映企业期末的应交税费情况，使财务报表信息更加真实、可靠。计提增值税的主要会计分录详解
增值税的核算主要围绕“应交税费—应交增值税”科目展开，该科目下设多个明细科目，用于记录不同业务产生的增值税额。以下是主要的会计分录：
1. 销售商品或提供服务时（销项税额的确认与计提）
当企业销售商品或提供应税服务时，会产生销项税额。这部分税额由企业向购买方收取，并最终上缴给国家。在确认收入的同时，需要确认销项税额的产生。
会计分录：借：银行存款/应收账款/库存现金（实际收到的价税合计金额） 贷：主营业务收入/其他业务收入（不含税的销售收入） 贷：应交税费—应交增值税（销项税额）（销项税额）
说明： “主营业务收入”或“其他业务收入”记录的是不含增值税的销售收入。 “应交税费—应交增值税（销项税额）”记录的是当期因销售活动而产生的销项税额，这部分金额是企业未来需要缴纳的增值税的组成部分，表现为一项负债的增加。
例如： 某一般纳税人企业销售商品一批，含税价为113,000元，增值税税率为13%。
不含税收入 = 113,000 ÷ (1 + 13%) = 100,000 元 销项税额 = 100,000 × 13% = 13,000 元
借：银行存款 113,000 贷：主营业务收入 100,000 贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 13,000
2. 购进商品或接受服务时（进项税额的抵扣）
当企业购进商品或接受服务并取得增值税专用发票时，所支付的增值税额（进项税额）可以在销项税额中抵扣。这部分进项税额不能计入成本费用，而是作为一项待抵扣的权利。
会计分录：借：原材料/库存商品/管理费用/销售费用等（不含税的采购成本或费用） 借：应交税费—应交增值税（进项税额）（可抵扣的进项税额） 贷：银行存款/应付账款/库存现金（实际支付的价税合计金额）
说明： “应交税费—应交增值税（进项税额）”记录的是企业购进商品或服务时支付的可抵扣增值税额。 该明细科目的借方登记进项税额的增加，表示企业未来可用于抵减销项税额的金额。
例如： 某一般纳税人企业采购原材料一批，取得增值税专用发票，注明金额为50,000元，税额为6,500元，价税合计56,500元。
借：原材料 50,000 借：应交税费—应交增值税（进项税额） 6,500 贷：银行存款 56,500
3. 期末结转应交增值税（核心“计提”分录）
每个会计期末（通常是每月或每季度），企业需要将当期发生的销项税额、进项税额、已交税金、减免税额、进项税额转出等进行汇总，核算出本期实际应交的增值税净额，并进行结转。
这个过程是“计提增值税”中最核心的部分，因为它直接确认了企业期末的增值税负债（或留抵资产）。
计算公式：期末应交增值税净额 = 当期销项税额合计 - 当期进项税额合计 - 上期留抵税额 - 本期已交增值税 - 本期减免税额 + 本期进项税额转出
根据计算结果，有以下几种结转情况：
情况一：当期应交增值税为贷方余额（应交税金 > 可抵扣进项）当“应交税费—应交增值税”科目的贷方余额大于借方余额时，表明企业当期应向国家缴纳增值税。
借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费—未交增值税
说明： 此分录将应交增值税总账下的相关明细科目余额转入“未交增值税”明细科目。 “应交税费—未交增值税”科目贷方余额即为企业当期实际应缴纳的增值税额。
情况二：当期应交增值税为借方余额（可抵扣进项 > 应交税金，形成留抵税额）当“应交税费—应交增值税”科目的借方余额大于贷方余额时，表明企业当期已抵扣的进项税额大于销项税额，形成了留待下期抵扣的增值税额（即“留抵税额”）。
借：应交税费—未交增值税 贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）
说明： 此分录将借方余额结转到“未交增值税”明细科目，但此时“未交增值税”科目余额方向为借方，表示多缴或留抵。 在实际操作中，更常见的是将借方余额直接留在“应交税费—应交增值税”科目中，待下期继续抵扣，不专门转入“未交增值税”科目。但从严格的“结转”意义上讲，上述分录也存在。通常，直接在“应交税费—应交增值税”明细科目下反映留抵税额。
更常见、更简洁的期末结转处理（尤其在报表层面）：
在期末申报前，将所有涉及增值税的明细科目余额（如销项税额、进项税额、已交税金、转出未交增值税等）结平，最终余额体现在“应交税费—应交增值税”科目下。
例如：
结转销项税额：借：应交税费—应交增值税（销项税额） 贷：应交税费—未交增值税（将销项税额从销项明细转入未交明细）
结转进项税额：借：应交税费—未交增值税 贷：应交税费—应交增值税（进项税额）（将进项税额从进项明细转入未交明细）
结转进项税额转出：借：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 贷：应交税费—未交增值税
结转已交税金：借：应交税费—未交增值税 贷：应交税费—应交增值税（已交税金）
通过上述结转，最终“应交税费—未交增值税”科目的余额，若为贷方，则表示应交未交的增值税；若为借方，则表示多交或留抵的增值税。
4. 申报并缴纳增值税时
在完成期末结转并确认应交增值税净额后，企业需要在规定的申报期内向税务机关申报，并缴纳相应税款。
会计分录：借：应交税费—未交增值税（实际缴纳的金额） 贷：银行存款
说明： 此分录减少了企业应交税费中的负债部分，同时减少了银行存款。
例如： 假设经过期末结转，企业应缴纳增值税10,000元，并在次月按时缴纳。
借：应交税费—未交增值税 10,000 贷：银行存款 10,000
特殊情况下的增值税会计处理
1. 增值税进项税额转出
当企业购进的货物或服务所产生的进项税额，被用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费等情况时，这些进项税额将不能抵扣，需要进行“进项税额转出”。
会计分录：借：管理费用/在建工程/生产成本等（根据实际用途） 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）
说明： “进项税额转出”科目增加贷方余额，实际上增加了应交增值税的金额，因为这部分进项税额失去了抵扣资格。
例如： 购进原材料用于建造集体宿舍，原材料成本10,000元，增值税1,300元。
借：在建工程 10,000 借：应交税费—应交增值税（进项税额） 1,300 贷：银行存款 11,300
在期末或当期进行进项税额转出时：
借：在建工程 1,300 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 1,300
此时，“应交税费—应交增值税（进项税额）”的借方余额就通过“进项税额转出”抵消了，最终没有起到抵扣作用，而是作为在建工程成本的一部分。
2. 增值税减免税额
企业若符合国家税收优惠政策，享受增值税减免，应将减免的税额进行会计处理。
会计分录：借：应交税费—应交增值税（减免税额） 贷：营业外收入
说明： “减免税额”科目贷方登记减免税额的发生，减少了实际应交增值税的金额。 “营业外收入”确认减免税额带来的收益。
常见问题与注意事项
1. “应交税费—应交增值税”科目的明细设置
为了清晰核算各项增值税业务，通常会在“应交税费—应交增值税”下设置以下明细科目：
销项税额： 记录销售业务产生的增值税。 进项税额： 记录采购业务中可抵扣的增值税。 已交税金： 记录实际已向税务机关缴纳的增值税。 转出未交增值税： 期末结转应交增值税时使用。 转出多交增值税： 期末结转留抵增值税时使用。 进项税额转出： 记录不能抵扣的进项税额。 出口退税： 适用于出口企业。 减免税额： 记录享受的增值税减免。2. 小规模纳税人增值税会计处理
小规模纳税人通常不涉及进项税额抵扣，其增值税核算相对简单。销售时，直接将含税销售额乘以征收率计算应交增值税。
借：银行存款/应收账款（含税销售收入） 贷：主营业务收入（不含税销售收入） 贷：应交税费—应交增值税（应交增值税额）
缴纳时：
借：应交税费—应交增值税 贷：银行存款
注： 小规模纳税人销售商品或提供服务取得的收入，在收入确认时，直接按销售额和征收率计算应交增值税，不再区分销项税额和进项税额。
3. 税会差异与纳税申报表的核对
企业应定期（每月或每季度）将会计账簿中“应交税费—应交增值税”科目的余额与《增值税纳税申报表》的数据进行核对，确保账表一致，防止出现税务风险。任何差异都应及时查明原因并进行调整。
4. 关注税法变化
国家增值税政策可能不定期调整（如税率调整、抵扣范围变化、优惠政策更新等），财务人员需持续关注税法动态，确保会计处理的合规性。
总结
“计提增值税会计分录怎么做账”是企业财务管理中的基础且关键环节。通过清晰地记录销项税额、进项税额、进项税额转出，并在期末进行科学的结转，企业能够准确反映其增值税的负债状况或留抵税额，确保税务合规性。掌握这些会计分录，对于提升财务核算质量、规避税务风险具有重要意义。
