在中国建筑行业，“挂靠”模式长期存在，即实际施工人或施工团队借用拥有资质的建筑公司（以下简称“被挂靠方”或“总公司”）的名义承揽工程。这种模式虽然在一定程度上解决了资质门槛问题，但其独特的法律和财务关系，使得“挂靠建筑公司”的做账过程异常复杂且充满风险。本文将从SEO优化和实际操作的角度，为您详细解析挂靠建筑公司如何合规做账、处理账务往来及规避潜在风险。
理解挂靠模式下的财务关系与会计主体
在深入探讨具体的做账方法之前，我们必须清晰地理解挂靠模式下的财务关系和会计主体。
挂靠模式的核心特征：
法律主体与实际施工主体分离：法律上，承揽工程的主体是被挂靠的建筑公司；但实际的项目管理、施工组织、资金运作等则由挂靠方（实际施工人）负责。 资质借用：挂靠方借用被挂靠公司的资质、营业执照、印章等进行业务活动。 管理费：挂靠方通常需要向被挂靠公司支付一定比例的管理费或服务费。 风险共担（非典型）：虽然法律责任主要由被挂靠公司承担，但实际施工人也面临垫资、亏损、工程质量等经营风险。会计主体的界定：
在挂靠模式下，真正的会计主体是被挂靠的建筑公司。所有对外签订的合同、开具的发票、接收的款项都以被挂靠公司的名义进行。因此，挂靠项目的账务处理必须纳入被挂靠公司的财务体系中。挂靠方自身通常没有独立的法人资格，其内部账务更多是为核算自身盈亏和与被挂靠方的资金往来而设立的“内部台账”。
挂靠建筑公司做账的核心原则
鉴于挂靠模式的特殊性，做账时需遵循以下核心原则：
真实性原则：账务处理必须真实反映经济业务的发生，不能虚构、隐瞒或篡改交易。这是税务合规的基石。 合法合规性原则：所有会计凭证、账簿、报表必须符合国家会计准则和税法规定。尤其要关注发票的真实性、合法性。 权责发生制原则：按照权责发生制确认收入和费用，即收入在实现时确认，费用在发生时确认，不以款项的收付为依据。 完整性原则：挂靠项目的所有收入、成本、费用及资金往来，都应完整纳入被挂靠公司的会计核算体系。 风险控制原则：在做账过程中，要充分考虑挂靠模式固有的法律和税务风险，通过规范的账务处理来降低风险。挂靠建筑公司具体会计处理分录详解
以下是被挂靠方（总公司）在处理挂靠项目账务时常见的会计分录及注意事项。
1. 工程收入的确认
被挂靠公司作为合同主体，应根据工程进度或合同约定，确认工程收入。
例：收到工程进度款100万元（含税，增值税税率9%）借：银行存款 1,000,000 贷：主营业务收入 917,431.19 （1,000,000 ÷ 1.09） 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 82,568.81 （1,000,000 - 917,431.19）
注意： 实际施工人收取项目款项时，必须通过被挂靠公司的银行账户，不能直接以个人账户或非挂靠公司账户收取工程款，否则存在重大税务风险。
2. 工程成本的归集与结转
工程成本通常包括材料费、人工费、机械费、分包费等。这些费用虽然实际由挂靠方垫付或发生，但最终需要由被挂靠公司来入账。
A. 材料采购与入库例：购入材料50万元（含税，增值税税率13%），款项可能由挂靠方垫付，但发票开给被挂靠公司。 借：原材料 442,477.88 （500,000 ÷ 1.13） 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 57,522.12 贷：应付账款 500,000 （如果供应商发票开给被挂靠公司，且被挂靠公司承诺支付） 或 贷：其他应付款——挂靠方XX项目款 500,000 （如果实际由挂靠方垫付，这笔款项视为公司欠挂靠方的垫付款）
B. 人工费、机械费等费用这些费用通常通过劳务公司开具发票或机械租赁公司开具发票的形式进入被挂靠公司。 例：支付劳务费30万元（含税，增值税税率6%），取得劳务公司普票。 借：工程施工——合同成本 283,018.87 （300,000 ÷ 1.06） 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 16,981.13 贷：银行存款 300,000 （如果被挂靠公司支付） 或 贷：其他应付款——挂靠方XX项目款 300,000 （如果实际由挂靠方垫付）
C. 工程成本的结转根据完工进度或项目完工时，将累计发生的工程成本结转至主营业务成本。 借：主营业务成本 XXX 贷：工程施工——合同成本 XXX
核心要点： 所有成本费用的发生都必须有合法、真实的票据（发票、合同、验收单等），且票据的抬头必须是被挂靠公司。挂靠方垫付的费用，也要确保能拿到合规发票，否则无法在被挂靠公司入账并进行税务抵扣。
3. 管理费的收取与处理
被挂靠公司通常会向挂靠方收取一定比例的管理费或服务费。
例：按合同约定向挂靠方收取管理费10万元（含税，增值税税率6%）开具管理费发票给挂靠方（或根据内部协议视为收入）： 借：银行存款 100,000 （如果挂靠方直接支付） 或 借：其他应收款——挂靠方XX项目款 100,000 （如果从应付挂靠方的项目款中扣除） 贷：其他业务收入 94,339.62 （100,000 ÷ 1.06） 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 5,660.38
注意： 管理费的收取必须有明确的合同依据，并依法开具发票，缴纳相应的增值税和企业所得税。这笔管理费是公司正常的营业收入。
4. 资金往来与结算（核心难点）
这是挂靠模式下最复杂的部分，涉及被挂靠公司与挂靠方之间的资金代收代付、垫付、归还等。
A. 被挂靠公司代收工程款，并将大部分转给挂靠方例：收到工程款100万元（见收入确认分录），需将90万元转给挂靠方。 借：其他应付款——挂靠方XX项目款 900,000 贷：银行存款 900,000
B. 挂靠方垫付的成本，被挂靠公司支付给挂靠方例：根据挂靠方提供的合法票据，公司确认并支付挂靠方垫付的材料款50万元。 （此前在材料采购时，若贷记了“其他应付款——挂靠方XX项目款”） 借：其他应付款——挂靠方XX项目款 500,000 贷：银行存款 500,000
C. 项目最终结算时，挂靠方利润的支付这通常是项目收入扣除成本、税费、管理费等之后的余额。在法律上，被挂靠公司支付的不是“利润分配”，而是“项目结算款”。
例：项目完工后，经核算应向挂靠方支付项目结算款80万元。 借：其他应付款——挂靠方XX项目款 800,000 贷：银行存款 800,000
关于“其他应付款”账户的运用： 这个账户在挂靠模式中至关重要。它用于核算被挂靠公司与挂靠方之间频繁发生的资金往来，包括代收的工程款、挂靠方垫付的成本、应向挂靠方支付的结算款项等。通过这个账户，可以清晰地反映双方的债权债务关系。
5. 期末结转损益与税务处理
年末，被挂靠公司需要将所有收入、成本、费用结转至“本年利润”账户，并计算、申报、缴纳企业所得税。
结转主营业务收入、其他业务收入至本年利润： 借：主营业务收入 XXX 借：其他业务收入 XXX 贷：本年利润 XXX
结转主营业务成本、期间费用（管理费用、销售费用、财务费用）至本年利润： 借：本年利润 XXX 贷：主营业务成本 XXX 贷：管理费用 XXX ...
计算并计提企业所得税： 借：所得税费用 XXX 贷：应交税费——应交企业所得税 XXX
税务处理与风险提示
挂靠模式下的税务处理是高风险区域，稍有不慎就可能触犯法律。
1. 增值税
纳税义务人： 被挂靠公司。所有对外开具的工程款发票，其增值税由被挂靠公司申报缴纳。
进项税抵扣： 只有取得合规、真实、与业务相关的增值税专用发票才能抵扣进项税。实际施工人垫付的成本，必须要求供应商开具以被挂靠公司为抬头的专票，否则无法抵扣。
管理费： 被挂靠公司收取的管理费，应按“建筑服务”或“现代服务”缴纳增值税。
2. 企业所得税
纳税义务人： 被挂靠公司。其应纳税所得额为全部收入减去准予扣除的成本费用、损失等。
成本费用扣除： 所有扣除的成本费用必须有合法凭证（发票、合同等），且符合企业所得税法规定。这是挂靠模式下最容易出问题的地方，如果挂靠方无法提供合规发票，被挂靠公司将面临高额的企业所得税风险。
隐形利润： 若被挂靠公司收取的管理费过低，或将大部分利润以“代收代付”名义转走，可能被税务机关认定为转移利润，存在补税风险。
3. 个人所得税
实际施工人的收入： 这是最大的争议点。如果实际施工人是个体工商户或个人独资企业，其取得的收入可能按“经营所得”缴纳个税。如果实际施工人是个人，其取得的“项目结算款”在性质上可能被认定为“劳务报酬”，需按劳务报酬所得缴纳个人所得税。被挂靠公司在支付时，可能需要履行代扣代缴义务。模糊处理这部分收入，是税务稽查的重点。
4. 主要风险
虚开发票： 挂靠方为了降低成本或套取资金，可能要求开具虚假发票，导致被挂靠公司承担虚开发票的法律责任。
偷逃税款： 未将所有收入纳入核算，或虚增成本，都属于偷逃税款行为。
资金挪用与安全： 挂靠方直接控制项目资金，可能存在挪用、卷款跑路等风险，最终责任仍由被挂靠公司承担。
法律责任： 挂靠行为本身就存在合法性争议，一旦发生工程质量、安全事故、农民工工资纠纷等，被挂靠公司需承担连带甚至主要法律责任。
合规操作建议与风险规避
为了最大程度地降低风险，挂靠建筑公司在做账和经营中应采取以下措施：
1. 规范合同管理
详细协议： 被挂靠公司与挂靠方之间应签订详细的内部合作协议，明确双方权利义务、资金流向、利润分配（或管理费收取）、风险承担、发票管理等事项。
对外合同： 对外签订的工程合同，必须以被挂靠公司名义，并严格履行合同义务。
2. 建立健全票据管理制度
合法票据： 严禁接受虚假发票。所有入账的成本费用，必须取得真实、合法、有效的发票，且发票抬头必须是被挂靠公司。
专人管理： 设专人负责发票的收集、审核、登记与保管。
3. 严格资金流管理
公对公账户： 所有工程款的收付，必须通过被挂靠公司的对公账户进行，严禁通过个人账户或第三方账户周转资金。
定期对账： 被挂靠公司与挂靠方之间应定期进行资金往来、收入、成本的对账，确保账实相符，减少纠纷。
4. 加强内部控制
财务人员独立性： 被挂靠公司的财务人员应保持独立性，对所有交易进行独立审核。
流程规范化： 制定明确的工程项目收入确认、成本费用报销、资金支付等内部控制流程。
5. 寻求专业咨询
由于挂靠模式的复杂性，建议被挂靠公司定期咨询专业的会计师事务所和税务师事务所，进行税务筹划和合规性审查，确保账务处理符合最新法规。
总结
挂靠建筑公司的做账，远不止简单的收支记录，它涉及复杂的法律、财务和税务关系。核心在于将被挂靠公司作为唯一的会计和税务主体，将所有挂靠项目业务完整、真实、合法地纳入其财务核算体系。这要求被挂靠公司对挂靠方的业务活动有足够的监督和管理，确保所有票据的合法性与真实性，并严格规范资金往来。
通过详细的内部协议、严谨的票据管理、透明的资金流转和专业的外部咨询，挂靠建筑公司可以在一定程度上降低其运营和税务风险。然而，长远来看，建筑企业应逐步摆脱挂靠模式，通过自身资质升级和实力提升，实现独立、合规经营，这才是建筑行业健康发展的根本之道。
