增值税作为我国重要的流转税种，其会计处理对企业财务核算至关重要。许多会计新手或非专业人士在处理增值税业务时，经常会遇到一个核心疑问：“计提增值税的会计分录，是不是在抵扣了进项税额之后才做的？”
简而言之，答案是：不是。
增值税的“计提”通常指的是企业在发生销售行为时，根据销售额和适用税率计算并确认其应承担的销项税额（Output VAT），作为一项负债记录在账上。这个“计提”动作是在尚未考虑抵扣进项税额之前完成的。抵扣过程和最终应缴税额的计算，是之后在期末核算时进行的。
理解增值税“计提”的真正含义
要深入理解这个问题，我们首先需要明确增值税体系中的几个核心概念：
销项税额（Output VAT）：企业销售商品或提供服务时，向购买方收取的增值税额。这是企业的一项负债，最终要上缴给税务机关。 进项税额（Input VAT）：企业购进商品或接受服务时，支付给销售方所包含的增值税额。在符合规定的条件下，这部分税额可以从销项税额中抵扣。 计提：在会计上，指根据权责发生制原则，在经济业务发生时，预先估计或确认为一项费用、收益、资产或负债。在增值税语境下，“计提增值税”主要指的是确认销项税额负债的过程。当企业发生销售业务时，无论是否已经收到款项，只要销售行为发生，按照权责发生制原则，企业就应当确认这笔销售收入以及对应的销项税额。这个销项税额就是最初“计提”的增值税，它是一个未经任何抵扣的“毛额”。
增值税会计分录的完整流程解析
为了更好地说明这一点，我们来看一个完整的增值税会计处理流程，这通常适用于一般纳税人：
1. 确认销项税额（销售收入时计提）当企业发生销售业务时，需要同时确认销售收入和对应的销项税额。此时“计提”的就是未抵扣前的销项税额。
会计分录示例： 借：银行存款 / 应收账款 （含税价） 贷：主营业务收入 （不含税收入） 贷：应交税费—应交增值税（销项税额） （销项税额）解释：这笔分录反映了企业完成销售、确认收入的同时，也确认了因销售产生的增值税负债（销项税额）。这个金额是基于销售价格和税率直接计算出来的，没有考虑任何进项税额的抵扣。
2. 确认进项税额（采购成本时抵扣）当企业购进商品、原材料或接受服务时，支付的增值税额在符合条件的情况下，可以确认为进项税额。
会计分录示例： 借：库存商品 / 原材料 / 管理费用等 （不含税成本） 借：应交税费—应交增值税（进项税额） （进项税额） 贷：银行存款 / 应付账款 （含税价）解释：这笔分录反映了企业采购成本的同时，也确认了未来可以抵扣的进项税额。进项税额是企业的资产，因为它可以在未来抵减销项税额。
3. 期末抵扣与结转（计算应纳税额）在每个申报期末（通常是每月或每季度），企业需要将本期的销项税额和进项税额进行比较，计算出当期应缴纳或应抵减的增值税额。这个过程发生在“应交税费—应交增值税”这个总账科目下的不同明细科目之间。
期末抵扣与结转分录：第一步：将本期实现的销项税额从贷方转入借方，准备与进项税额抵扣。
借：应交税费—应交增值税（销项税额） 贷：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）第二步：将本期可抵扣的进项税额从借方转入贷方，进行抵扣。
借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）第三步：结转期末余额，确定最终应交或留抵。
如果销项税额大于进项税额，产生应交税额： 借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费—未交增值税 如果进项税额大于销项税额，产生留抵税额（无需特别分录，余额留在“应交税费—应交增值税（进项税额）”的借方或“应交税费—未交增值税”的借方）：此时，“应交税费—应交增值税（转出未交增值税）”科目将出现借方余额，代表本期多余的进项税额，即“留抵税额”，可结转至下期继续抵扣。或者直接在应交税费—未交增值税科目体现为借方余额。
解释：上述分录的目的就是将企业本期的销项税额和进项税额进行内部抵减，最终形成一个净额，这个净额要么是企业需要缴纳的增值税，要么是可以在未来抵扣的留抵税额。
4. 缴纳增值税如果期末核算结果是应交增值税，企业需要在规定的申报期内向税务机关缴纳。
会计分录示例： 借：应交税费—未交增值税 贷：银行存款解释：这笔分录反映了企业实际支付税款，从而减少了相应的负债。
为什么计提的是未抵扣前的金额？
这种分步核算、先计提销项再抵扣进项的方式，有其深刻的会计原理和管理意义：
保持交易的完整性：每笔销售业务发生时，其对应的销项税额是确定的，这是该笔交易的直接税务后果。先行计提销项税额，能够准确反映每一笔销售业务的真实税负构成，不会因后续的采购活动而模糊了单笔销售的税务信息。 符合权责发生制：销售收入的确认和销项税额的发生，是同步的。而进项税额的抵扣，则是在采购发生时确认为可抵扣项，并在期末进行汇总抵扣，这符合权责发生制的原则，即收入和负债在经济业务实际发生时确认。 便于审计和核对：将销项税额和进项税额分别记录，有助于企业内部管理和外部审计。可以清晰地追踪每一笔销售产生的税负，以及每一笔采购带来的抵扣权益，便于与税务申报表和发票信息进行核对。 体现税负的流转性：增值税的本质是流转税，每一环节都在增值。分别核算销项和进项，可以清晰展现企业在整个价值链中的增值环节和相应的税负承担。常见误区与澄清
误区一：计提的就是最终要交的税款。
澄清：“计提增值税”通常指的是确认销项税额，而最终需要缴纳的增值税款是销项税额扣减进项税额之后的净额。这被称为“应纳税额”，是在期末抵扣和结转后确定的。
误区二：小规模纳税人也有复杂的抵扣分录。
澄清：小规模纳税人与一般纳税人的增值税会计处理方式不同。小规模纳税人通常采用简易计税方法，不允许抵扣进项税额。他们计提的增值税是直接根据销售额和征收率计算的，不涉及进项税额的抵扣。
小规模纳税人会计分录示例： 借：银行存款 / 应收账款 贷：主营业务收入 贷：应交税费—应交增值税解释：小规模纳税人的“应交增值税”就是其销售额直接乘以征收率，无需区分销项和进项，也不涉及抵扣。
总结
“计提增值税会计分录是抵扣后的吗？” 针对这个问题，我们可以明确回答：不是。企业在发生销售行为时，计提的是未经抵扣的销项税额，即根据销售额和税率计算出的原始增值税负债。进项税额的抵扣以及最终应纳税额的确定，是一个在期末进行的独立核算过程。
理解这一区别对于准确进行增值税会计核算、确保税务合规性以及进行有效的财务管理都至关重要。作为会计人员，清晰掌握增值税的“计提”、“抵扣”、“结转”和“缴纳”的每一个环节及其会计处理，是专业素养的体现。
常见问题 (FAQ)
什么是增值税的“计提”和“缴纳”有什么区别？计提：是指在经济业务发生时，根据权责发生制原则，确认企业因销售行为而产生的销项税额负债的会计处理动作。它发生在销售时。 缴纳：是指企业在计算出最终应纳税额后，实际将税款支付给税务机关的行为。它发生在申报期结束后的规定时间内。
进项税额什么时候抵扣？进项税额通常在取得合法有效的增值税专用发票等抵扣凭证后，并在每个纳税申报期（通常是每月或每季度）结束时，与当期的销项税额进行汇总抵扣。
如果进项税额大于销项税额怎么办？如果一个纳税期的进项税额大于销项税额，差额部分会形成“留抵税额”。这部分留抵税额可以结转到下期继续抵扣。在特定条件下，部分留抵税额还可以申请退还。
小规模纳税人需要计提进项税额吗？小规模纳税人不需要也无法计提和抵扣进项税额。他们的增值税是按照销售收入直接乘以征收率计算并缴纳的，购进货物或服务所支付的增值税通常直接计入成本。
