理解未达起征点减免的增值税
在中国税收体系中，增值税是对商品或服务在生产、流通环节中产生增值额征收的一种流转税。然而，为了扶持小微企业发展，减轻其税收负担，国家对部分纳税人设定了“起征点”。当纳税人的销售额未达到国家规定的起征点时，可以享受增值税的减免政策。这不仅是税收优惠，更体现了国家对小微企业发展的支持。本文将深入探讨“未达起征点减免的增值税”及其在会计处理、税务申报中的具体操作。
什么是增值税起征点？
增值税起征点是指增值税纳税人（主要是小规模纳税人）在一定时期内（月或季度）销售额未达到该标准时，可以免征增值税的金额界限。它是衡量小规模纳税人是否需要缴纳增值税的一个重要指标。
未达起征点减免政策的适用对象
小规模纳税人： 仅限于增值税小规模纳税人。一般纳税人由于其增值税计算和抵扣机制不同，不适用此减免政策。 非强制认定一般纳税人： 对于销售额已超过小规模纳税人标准但未被强制认定为一般纳税人的企业，在未达起征点的情况下仍然可以享受此政策。当前未达起征点增值税减免政策解读
国家税务总局和财政部会根据经济发展情况，适时调整增值税起征点及相关优惠政策。了解最新的政策是进行正确会计处理的基础。
现行增值税起征点标准
通常情况下，小规模纳税人增值税的起征点分为按月和按次（按年）两种：
按月销售额： 目前，我国对增值税小规模纳税人（含个体工商户）的月销售额起征点通常设定为10万元（具体以最新政策为准，如近年来曾有上调至15万元的情况，后又调整，需时刻关注官方公告）。这意味着，如果小规模纳税人月销售额不超过10万元，则免征增值税。 按季度销售额： 对于采取按季度申报的小规模纳税人，对应的季度销售额起征点为30万元。如果季度销售额不超过30万元，则免征增值税。 按次（按年）销售额： 通常适用于偶发性销售行为，起征点较低，具体金额根据各地区规定可能有所不同。重要提示： 增值税起征点政策可能随时调整。进行会计处理前，务必查阅国家税务总局和财政部的最新公告，确保适用正确的政策。
减免政策的核心要点
全额免征： 对于未达起征点的销售额，是全额免征增值税，而不是减按某个税率征收。 不开发票： 如果选择免税，原则上不能开具增值税专用发票。若客户需要增值税专用发票，小规模纳税人可向税务机关申请代开，但代开后该笔销售额需按规定缴纳增值税（即放弃免税），不再享受减免政策。 放弃免税： 小规模纳税人发生销售行为，如果自愿放弃免税并开具增值税专用发票，则其对应的销售额应当按照适用征收率计算缴纳增值税。未达起征点减免的增值税会计处理
针对未达起征点而享受增值税减免的业务，其会计处理与正常缴纳增值税的业务有所不同，主要体现在“应交税费——应交增值税”科目的处理上。
核心会计原则
当小规模纳税人销售额未达起征点享受免税时，其发生的销售业务不再确认销项税额。同时，其购进货物或接受服务所支付的进项税额，也不得抵扣，应计入相关成本或费用。
分录示例一：销售业务未达起征点，享受免税
1. 确认销售收入时假设某小规模纳税人本月销售商品取得收入80,000元，未达月销售额起征点10万元，全部享受增值税免征。
借：银行存款/应收账款 80,000 贷：主营业务收入 80,000说明： 由于销售额未达起征点，无需计算和确认销项税额，因此不涉及“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。
2. 购进货物或接受服务时（进项税额的处理）假设该小规模纳税人为上述销售业务购进原材料，支付价款（含增值税）5,650元，其中增值税500元（按13%税率计算）。
借：原材料/管理费用/销售费用等 5,650 贷：银行存款/应付账款 5,650说明： 对于小规模纳税人而言，其购进货物或接受服务支付的增值税（进项税额）原则上不得抵扣。当其销售业务享受免税时，购进业务的进项税额更不能抵扣，应全额计入存货成本或相关费用，不通过“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目核算。
分录示例二：为满足客户需求，放弃免税并代开增值税专用发票
假设某小规模纳税人销售商品取得收入50,000元，虽然未达起征点，但客户要求开具增值税专用发票。小规模纳税人向税务机关申请代开，并按3%征收率缴纳增值税。
1. 申请代开增值税专用发票时税务机关代开增值税专用发票，小规模纳税人需按销售额50,000元和3%的征收率计算缴纳增值税：50,000 * 3% = 1,500元。实际收款为价税合计：50,000 + 1,500 = 51,500元。
借：银行存款/应收账款 51,500 贷：主营业务收入 50,000 应交税费——应交增值税 1,500 (或“应交税费——待抵扣进项税额”先核算，根据实际操作确认)说明： 放弃免税并代开专票后，该笔业务需正常计算销项税额并缴纳增值税。此时，之前购进货物或接受服务所支付的进项税额（如有）也无法抵扣。
2. 缴纳增值税时 借：应交税费——应交增值税 1,500 贷：银行存款 1,500分录示例三：月销售额部分达起征点，部分未达
虽然这种情况在实际操作中较少见（因为一旦总销售额超过起征点，就需全额征税，不再享受免征），但在理论上理解仍有意义。通常，如果月销售额总和超过起征点，则全部销售额均需按规定征税，不存在“部分免征”的情况。
重要提示： 中国的增值税起征点减免是针对“总销售额”而言。只要月度或季度总销售额超过起征点，则全部销售额都需要按规定税率（小规模纳税人通常为3%或优惠后的1%）计算缴纳增值税，不存在对起征点以下的销售额进行免征、起征点以上的销售额进行征税的“分段计税”做法。
未达起征点减免的增值税税务申报
即使享受了免税政策，小规模纳税人仍需按期进行增值税纳税申报。申报表上会体现免税销售额，而不是申报为零。
申报表的填写
小规模纳税人申报表（《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》）中，通常有专门的栏次用于填写免税销售额。
主表填写： 在申报表主表的“免税销售额”或类似栏次中，填报当期享受免征增值税政策的销售额。 附列资料填写： 如果有附列资料，也可能需要将免税销售额在对应的附列资料中进行详细列示。 税款计算： 由于是免税，申报表上的“本期应纳税额”将体现为0，或者已抵减后的金额。具体操作： 纳税人应登录电子税务局或前往税务大厅，根据税务机关提供的最新申报表及填写说明进行操作。通常，“销售额”栏次会填写实际销售收入，而“免税销售额”栏次则填写享受免税的金额，最终计算出的“本期应纳税额”为0。
注意事项
按期申报： 即使当期没有应纳税款，也必须按期进行零申报或免税申报。逾期申报会面临罚款。 数据一致性： 会计账簿记录的销售收入应与税务申报表中的销售额保持一致。 发票管理： 对于免税销售额，不能开具增值税专用发票。如需开具，则需放弃免税并按规定纳税。重要注意事项与政策建议
1. 持续关注政策变化
增值税起征点及相关减免政策是国家宏观调控经济的重要手段，可能会根据经济形势进行调整。企业财务人员应密切关注国家税务总局、财政部发布的最新政策公告，确保会计处理和税务申报的合规性。
2. 准确核算销售额
企业应建立健全的内部控制制度，准确核算各项销售收入，区分应税销售额和免税销售额，确保销售额数据的真实、完整、准确，为判断是否享受起征点免税政策提供可靠依据。
3. 合理选择纳税人身份
对于销售额接近起征点的企业，需要权衡利弊。如果长期销售额接近或略超起征点，且客户普遍需要增值税专用发票进行抵扣，可以考虑主动申请成为一般纳税人，以便开具专用发票并抵扣进项税额，尽管这意味着需要承担更大的税务申报和管理成本。
4. 进项税额的处理
小规模纳税人享受免税政策时，其购进货物或服务所支付的进项税额不能抵扣，应全额计入成本费用。这一点在成本核算和利润分析时需要特别注意。
总结
未达起征点减免的增值税政策，是我国税收制度对小微企业发展的重要扶持。正确理解政策、准确进行会计处理和规范进行税务申报，对于减轻企业税负、促进企业健康发展具有重要意义。
企业财务人员应不断学习更新税收法规，掌握政策精髓，合理运用税收优惠，确保企业在享受政策红利的同时，也能够完全合规，避免潜在的税务风险。如有疑问，建议及时咨询专业税务顾问或税务机关。
