在企业日常经营活动中，销售商品是核心业务之一。然而，在实际操作中，我们经常会遇到一种特殊情况：商品已经交付给客户，所有权和风险也随之转移，但由于各种原因（如合同约定、开票周期、客户付款流程等），企业尚未向客户开具销售发票，也尚未收到销售款项。这种“销售商品未开票未收款”的场景，在会计处理上具有一定的复杂性，尤其考验会计人员对权责发生制和收入确认原则的理解。
本文将围绕【销售商品未开票未收款会计分录】这一关键词，为您提供详细、具体的会计处理指导，并拓展相关税务、风险管理方面的知识，帮助企业合规经营，确保账务清晰。
一、理解会计分录的核心前提：权责发生制与收入确认原则
在讨论具体的会计分录之前，我们必须明确会计核算的两大基本原则：
1. 权责发生制（Accrual Basis）
权责发生制是指以权利和责任的发生为依据来确认收入和费用，而不是以现金的实际收付为依据。这意味着，即使商品款项尚未收到，发票尚未开具，但只要销售行为已经发生，企业取得了收取款项的权利，就应当确认收入。反之，费用也是如此。
2. 收入确认原则
根据《企业会计准则》，企业应当在满足以下条件时确认收入：
企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 收入的金额能够可靠地计量； 相关的经济利益很可能流入企业； 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。在“销售商品未开票未收款”的场景中，最核心的判断点在于第1和第2条：商品的所有权和风险是否已转移给客户？如果答案是肯定的（例如，客户已签收商品，商品毁损灭失的风险已由客户承担），那么即便没有发票和收款，企业也应当确认收入。
二、销售商品未开票未收款的核心会计分录
基于权责发生制和收入确认原则，当商品已交付，所有权和风险已转移，但尚未开票、尚未收款时，企业需要进行以下会计分录：
1. 确认销售收入和应收账款（或合同资产）
这是最关键的一笔分录，反映了企业权利的取得。
借：应收账款 / 合同资产 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
分录详解：
借：应收账款： 表示企业拥有的向客户收取款项的权利。虽然尚未开票，但销售行为已发生，此款项是未来必然会收到的，因此确认为应收账款。何时使用“合同资产”？ 根据《企业会计准则第14号—收入》的规定，如果企业向客户转让商品但尚未收取对价的权利，取决于其未来表现（如需满足合同中的其他条款才能完全收回款项），则应确认为“合同资产”。如果该权利是无条件的（仅取决于时间流逝，例如按期收款），则确认为“应收账款”。在大多数商品已交付、所有权已转移的未开票未收款情况下，若收款权利是无条件的，仍适用“应收账款”。但若存在附带条件，则需考虑“合同资产”。
贷：主营业务收入： 根据收入确认原则，企业已完成商品销售业务，确认相应的收入。 贷：应交税费—应交增值税（销项税额）： 即使未开票，根据《增值税暂行条例》的规定，销售行为发生时（即商品所有权和风险转移时）即产生了增值税的纳税义务。企业需按规定计算并确认销项税额。2. 结转销售成本
在确认收入的同时，必须结转相应的销售成本，以匹配收入与成本。
借：主营业务成本 贷：库存商品
分录详解：
借：主营业务成本： 反映已售出商品的实际成本。 贷：库存商品： 减少已发出商品的库存价值。三、相关账户的深度解析与使用场景
在处理“销售商品未开票未收款”时，除了上述核心账户，还需要理解其他几个相关账户及其适用场景。
1. 应收账款 vs 其他应收款 vs 合同资产
应收账款（Accounts Receivable）： 主要核算企业因销售商品、提供劳务等日常活动应收取的款项。在商品已交付、所有权已转移、收款权利无条件的情况下，即使未开票未收款，也通常使用此科目。
其他应收款（Other Receivables）： 核算企业除主营业务活动以外的其他应收款项，例如应收的赔款、罚款、出租包装物的租金等。不适用于销售商品产生的应收款。
合同资产（Contract Assets）： 核算企业已向客户转让商品但尚未收取对价的权利，且该权利取决于除时间流逝之外的其他因素（如需满足合同中的其他条款才能完全收回款项）。如果收款权利是无条件的，则确认为应收账款。
2. 发出商品（Goods Issued for Sale）
这个科目在某些“未开票未收款”场景中非常重要，但它并非直接用于确认收入，而是用于反映商品的所有权和风险尚未转移的情况。
场景一：代销商品。 企业将商品发给代销商销售，但在代销商实际销售给最终客户之前，商品所有权仍属于企业。此时，企业将商品从“库存商品”转入“发出商品”。借：发出商品 贷：库存商品
当代销商通知已售出商品并满足收入确认条件时，企业再做上述核心的“确认销售收入和应收账款”及“结转销售成本”分录。
场景二：分期收款销售。 在某些特殊的分期收款销售模式下，如果合同约定在所有款项收齐或达到特定条件后才转移所有权，商品发出时也可先记入“发出商品”。但随着新收入准则的实施，分期收款销售通常在商品控制权转移时确认收入，并根据合同条款将未收款项确认为应收账款或合同资产。 重要提示： 如果商品已经交付且所有权和风险已转移给客户（客户已签收），即便未开票未收款，也不应再使用“发出商品”科目，而应直接确认收入和应收账款。四、税务合规与风险提示
“销售商品未开票未收款”虽然在会计上可以确认收入，但在税务上却面临一些特殊问题和风险。
1. 增值税（VAT）
纳税义务发生时间： 根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，销售货物其纳税义务发生时间为： 采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天； 采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同的，为货物发出的当天； 采取委托其他纳税人代销方式销售货物，为收到代销单位的代销清单的当天。对于本文讨论的“销售商品未开票未收款”情景，如果无书面合同或合同未约定收款日期，则货物发出的当天即是增值税纳税义务发生时间。这意味着，即便未开票，企业也可能需要在货物发出当期申报并缴纳增值税。
风险： 如果企业未在货物发出当期申报增值税，而是等到开具发票时才申报，可能导致税款滞纳金和罚款的风险。税务机关在核查时，会以发货单、出库单、客户签收单等作为判断依据。2. 企业所得税（CIT）
收入确认原则： 《企业所得税法》及其实施条例规定，企业销售货物收入的确认，应遵循权责发生制原则。即在货物已经发出，购货方已确认接受，或已签订销售合同，按合同规定收款日期已到且已开具发票的情况下，确认收入。对于“销售商品未开票未收款”的情景，只要商品所有权及风险已转移给购货方，企业已取得收取款项的权利，即使尚未开票，也应在企业所得税上确认收入。
风险： 如果企业在会计上确认了收入，但在所得税汇算清缴时未将这部分收入申报，则可能导致少缴企业所得税的风险。3. 发票管理风险
发票开具时限： 虽然增值税纳税义务发生时点可能早于开票时点，但企业仍有义务在规定的时限内开具发票。长期不开具发票不仅可能违反发票管理规定，也可能影响客户的进项税抵扣和财务核算。 合规性： 企业应建立健全的发票开具与管理制度，确保在税务机关规定的时限内开具合法合规的发票。五、后续处理：开票与收款时的会计分录
当企业后续向客户开具发票或收到款项时，需要进行相应的会计处理。
1. 收到款项时
无论是否已开票，只要收到款项，就需要冲销之前的应收账款。
借：银行存款 / 现金 贷：应收账款 / 合同资产
2. 开具发票时
如果之前已经按上述方式确认了收入和销项税，那么开具发票时，不再确认收入和销项税，仅作为核销应收账款的凭据。
但如果前期因某些原因（例如，对收入确认时点判断有误，或属于特殊情况导致前期未确认收入），在开票时才确认收入和销项税，则分录与核心分录类似，但需审慎判断。
通常情况下，如果已确认应收账款和销项税，开具发票仅是作为账单凭证，不产生新的会计分录。
六、内部控制与管理建议
为避免“销售商品未开票未收款”带来的潜在风险，企业应加强内部控制和管理：
建立完善的销售管理流程： 明确销售合同签订、商品发出、客户签收、发票开具、款项回收等各个环节的责任人和时限。 加强合同管理： 销售合同应明确约定商品所有权和风险转移时点、开票时点、付款条件和付款日期。 及时确认收入： 会计部门应根据发货单、客户签收单等原始凭证，及时、准确地确认收入，并计算应交增值税。 密切关注应收账款： 对于未开票、未收款的应收账款，应定期跟踪，及时催收，并根据合同约定和税务要求开具发票。 加强税务风险意识： 财务人员应熟悉各项税收法规，尤其对增值税纳税义务发生时间、发票开具时限等规定应牢记在心，确保税务处理的合规性。 定期进行账龄分析： 对“应收账款”科目进行定期账龄分析，对长期未收回的款项及时采取措施，并评估坏账准备的计提。七、常见问题解答 (FAQs)
Q1：如果商品发出后，客户一直不签收，也没有开票收款，如何处理？A1： 如果客户一直不签收，通常意味着商品所有权和风险尚未转移。在这种情况下，企业不应确认销售收入。商品仍应停留在“库存商品”科目，或根据公司内部管理政策，在发出时暂记入“发出商品”科目。直到客户签收或满足其他收入确认条件，方可确认收入。如果客户明确表示不接受，则可能涉及销售退回或退货处理。
Q2：未开票、未收款，但已确认收入和销项税，这部分增值税需要实际缴纳吗？A2： 是的，根据增值税的纳税义务发生时间规定，如果商品所有权和风险已转移，即便未开票未收款，企业也需要在增值税纳税申报期内申报并缴纳相应的销项税额。这是因为增值税是以销售行为的发生为征税依据，而非以开票或收款为依据。
Q3：如果我已经确认了应收账款，但是客户后面要求退货，会计分录怎么做？A3： 如果客户退货，需要冲销原销售收入、销售成本和销项税。
冲销收入和销项税：
借：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 贷：应收账款
冲销成本和增加库存：
借：库存商品 贷：主营业务成本
同时，如果已经开具了发票，需要开具红字发票冲销；如果未开票，则无需开具。
Q4：企业可以长期不对已发货但未收款的商品开具发票吗？A4： 不建议长期不对已发货且所有权已转移的商品开具发票。虽然在增值税纳税义务发生时点已确认销项税，但《中华人民共和国发票管理办法》规定了开具发票的时限要求。长期不开票不仅可能面临税务风险，也可能影响客户的财务处理和抵扣，甚至引发业务纠纷。企业应建立及时开票的制度。
总结
“销售商品未开票未收款会计分录”的核心在于理解并正确运用权责发生制和收入确认原则。当商品的所有权和风险已转移给客户时，企业应及时确认销售收入、销项税额以及销售成本，并相应地增加应收账款。同时，必须高度重视其税务合规性，特别是增值税纳税义务发生时间的判断，以及发票开具的时限要求，以规避潜在的法律和财务风险。通过健全内部控制，企业可以更好地管理这类特殊业务场景，确保会计信息真实、准确，并符合税法规定。
