【出纳做会计账违法吗】核心问题解答
“出纳做会计账违法吗？”这是一个在企业财务管理中经常被提及的问题，尤其是在中小型企业。许多人对此存在疑惑，担心这样的操作是否会触犯法律。本文将围绕这一核心关键词，从法律法规、内部控制、风险防范等多个维度进行详细解析，旨在帮助企业和财务人员正确理解出纳与会计的职责分离原则，规避潜在风险。
法律层面：出纳兼任会计是否构成明确的违法行为？
首先，我们需要明确一点：在中国现行的法律法规中，并没有明确规定“出纳做会计账”是刑事犯罪或行政违法行为。换句话说，单一地出纳人员兼任会计岗位，并不会直接被认定为触犯《刑法》或《会计法》中的明确禁止条款。
然而，这并不意味着这样的做法是合规或被鼓励的。以下是中国相关法律法规和规章制度对此的间接要求和精神：
《会计法》： 尽管《会计法》没有直接禁止出纳兼任会计，但它强调会计机构和会计人员的职责权限，要求设置会计机构或在有关机构中设置会计人员，并明确其职责。更重要的是，它要求企业建立健全内部会计监督制度。 《企业内部控制基本规范》及其配套指引： 这是衡量企业内部管理水平的重要标准。其中明确指出，企业应当在不相容岗位之间实施分离，建立相应的控制措施。不相容岗位是指，如果由一个人担任，就有可能发生并掩盖错误和舞弊的岗位。出纳和会计的核算岗位就属于典型的“不相容岗位”。 财政部《会计基础工作规范》： 这份规范强调了会计人员的岗位设置，并要求各单位根据会计业务的需要设置会计机构和配备会计人员，合理分工。虽然没有直接点名，但其精神是要求职责分明。结论： 从严格的法律字面意义上看，“出纳做会计账”并非构成直接的刑事或行政违法行为。但是，它严重违反了《企业内部控制基本规范》等规章制度所要求的“不相容职务分离”原则，属于企业内部管理制度上的重大缺陷，可能导致法律责任，尤其是当舞弊或重大差错发生时。
风险重重：出纳兼任会计为何是高风险行为？
尽管不构成直接违法，但出纳兼任会计岗位会给企业带来巨大的财务和法律风险。这正是《企业内部控制基本规范》等制度所极力避免的。
1. 内部控制失效，舞弊风险剧增这是最核心也是最危险的一点。职责分离的目的是形成相互监督、相互制约的机制。如果出纳既负责资金的收付，又负责相关会计记录的编制和核对，那么：
资金挪用与贪污： 出纳可以轻易地挪用公司资金，并通过修改会计凭证或账簿来掩盖其行为，造成资金账实不符。 虚报费用与收入： 出纳可能编制虚假的费用报销单据入账，或者隐瞒收入，从而达到侵占公司资产的目的。 盗窃： 掌握现金和账务记录，使得盗窃公司财物后可以通过伪造记录来掩盖。这种情况下，企业几乎失去了对资金和账务的内部监督，一旦发生舞弊行为，很难被及时发现和制止。
2. 会计信息失真，影响决策与合规性出纳兼任会计，在没有有效制约的情况下，可能会因为以下原因导致会计信息失真：
有意舞弊： 如上所述，为掩盖自身行为而虚构或篡改数据。 无意差错： 即使没有舞弊意图，一个人同时处理现金流和账务核算，工作量大，容易疲劳，发生会计差错的概率也会大大增加，且难以被及时发现。例如，重复记账、漏记、错记科目等。会计信息失真将直接影响企业管理层的决策，甚至可能导致企业税务、审计等合规性问题，面临罚款或更严重的法律后果。
3. 审计与合规问题在年度审计或税务检查时，如果发现企业存在出纳兼任会计的情况，审计师通常会出具强调事项段或保留意见的审计报告，指出企业内部控制存在重大缺陷。这不仅会影响企业的信誉，还可能导致：
审计成本增加。 银行对企业信贷评估降低。 在某些特定行业或上市公司的监管要求中，这种内部控制缺陷甚至可能被视为严重的违规行为。 4. 法律责任与管理风险一旦发生资金舞弊、挪用、贪污等行为，虽然直接实施者承担刑事或民事责任，但由于企业内部控制缺失导致舞弊发生，企业的法定代表人、主要负责人甚至直接主管的管理者，也可能面临监管部门的行政处罚，甚至在某些严重情况下，被追究相应的管理责任。
职责分明：出纳与会计的核心职能边界
为了有效规避上述风险，企业必须严格区分出纳与会计的职责。这是内部控制最基本的原则之一。
1. 出纳的主要职责出纳是企业资金的“守门员”，其核心职责是保管和收付现金、票据、银行存款等。具体包括：
现金收付： 负责日常现金的收取和支付，严格审核原始凭证的合法性和完整性。 银行存款收付： 办理银行结算业务，保管银行印鉴，核对银行对账单。 保管有价证券： 保管支票、汇票、本票等有价证券。 登记现金和银行存款日记账： 逐笔、序时地登记现金和银行存款的收支情况，做到日清月结。 编制资金报表： 定期向会计人员报告现金和银行存款情况。 与会计核对： 定期与会计人员核对现金和银行存款余额。出纳不应负责： 记账凭证的编制、总账和明细账的登记（现金和银行存款日记账除外）、资产负债表的编制、利润表的编制等。
2. 会计的主要职责会计是企业经济业务的“记录者、监督者和分析者”，其核心职责是进行核算、监督和报告。具体包括：
审核原始凭证： 审核出纳及其他部门提交的原始凭证的合规性、真实性和完整性。 编制记账凭证： 根据审核无误的原始凭证编制会计记账凭证。 登记会计账簿： 根据记账凭证登记总账、明细账（现金和银行存款日记账除外）。 成本核算与费用分摊： 进行各项成本费用核算，确保准确分摊。 固定资产与存货管理： 登记固定资产、存货等明细账，并进行盘点监督。 编制财务报表： 定期编制资产负债表、利润表、现金流量表等财务报告。 税务申报： 负责计算税金，办理纳税申报及相关涉税事务。 参与内部审计： 对企业内部控制制度的执行情况进行监督和评价。会计不应负责： 现金和银行存款的收付、保管现金和空白支票等。
如何规范：确保出纳与会计职责分离的有效措施
为了遵守内部控制原则，防范风险，企业应采取以下措施确保出纳与会计职责的有效分离：
1. 建立健全内部控制制度这是最根本的保障。企业应根据自身的规模和业务特点，制定详细的内部控制手册，明确各岗位的职责、权限、工作流程和审批程序，特别是对资金管理和会计核算流程的规定。
2. 明确岗位职责与权限 书面形式明确出纳和会计各自的岗位职责说明书，并要求员工签字确认。 严格执行授权审批制度，确保资金的支付、会计凭证的编制、账簿的登记等操作均经过授权和审批。 3. 定期轮岗与强制休假对于财务等关键岗位，实行定期轮岗制度，可以有效防止员工长期在同一岗位上形成舞弊机会。同时，推行强制休假制度，在其休假期间由他人接替工作，可以检查其工作是否存在异常。
4. 加强内部审计与监督企业应设立或委托专人进行内部审计，定期或不定期地对财务收支、会计核算、内部控制执行情况进行检查和监督，及时发现和纠正问题。
5. 利用技术手段辅助管理现代财务软件和ERP系统通常具备权限管理功能，可以根据岗位设置不同的操作权限，从技术层面限制出纳和会计人员的操作范围，确保职责分离。例如，出纳只能进行收付款操作和登记日记账，而不能修改会计总账。
总结
综上所述，“出纳做会计账”在法律层面上并非明确的违法行为，但它严重违反了现代企业内部控制的核心原则——不相容职务分离，会带来巨大的舞弊、操作、合规及管理风险。一个健全的企业，其财务管理必须严格遵循职责分离原则，明确出纳和会计各自的职能边界，并辅以完善的内部控制制度，才能确保资金安全、会计信息真实可靠，为企业的健康发展保驾护航。
任何企业，无论规模大小，都应高度重视财务岗位的职责划分，这是防范财务风险，维护企业利益的基石。