长期股权投资账务处理经典例题: 全面解析成本法与权益法应用场景及会计分录详解
作为企业进行资本运作和战略布局的重要手段，长期股权投资在企业会计中占据着核心地位。其复杂的账务处理，尤其是涉及成本法与权益法两大核算方法的应用，常常是会计人员面临的挑战。本文旨在通过一系列经典例题，对长期股权投资的取得、持有、处置以及核算方法转换等各个环节进行详细、具体的剖析，帮助读者深入理解并掌握其账务处理要点。
一、长期股权投资概述及其核算方法
长期股权投资是指企业持有时间长于一年或一个营业周期，以获取投资收益、控制或施加重大影响为目的的股权投资。根据企业对被投资单位的影响程度，长期股权投资的核算方法分为两种：成本法和权益法。
1. 成本法（Cost Method） 适用条件： 投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响。通常表现为持股比例较低（一般低于20%），且不参与被投资单位的经营决策。 核算特点： 初始投资成本一旦确定，通常不再调整。投资收益仅在被投资单位宣告发放现金股利时确认。 2. 权益法（Equity Method） 适用条件： 投资企业对被投资单位具有重大影响、共同控制或控制。 重大影响： 通常指投资企业持有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份，或虽然持股比例低于20%但通过其他方式对被投资单位的生产经营决策有实质性参与权。 共同控制： 指投资企业与其他方共同对被投资单位实施控制。 控制： 指投资企业对被投资单位具有主导其财务和经营政策的权力，能够从其经营活动中获取利益。当企业对被投资单位拥有控制权时，需编制合并财务报表，但个别报表中仍按权益法核算。 核算特点： 初始投资成本确定后，投资企业应根据其在被投资单位所有者权益中所享有的份额，对长期股权投资的账面价值进行持续调整。被投资单位的净损益、其他综合收益以及利润分配等，都会影响长期股权投资的账面价值和投资收益的确认。二、经典例题解析：成本法下的账务处理
例题背景说明：某公司（以下简称“甲公司”）于2023年1月1日以银行存款购入A公司30%的股权，支付对价2000万元。购买时A公司可辨认净资产的公允价值为6000万元。甲公司在A公司董事会没有席位，且持股比例不构成重大影响。因此，甲公司对A公司的长期股权投资采用成本法核算。
情景一：投资的取得2023年1月1日，甲公司以银行存款2000万元购入A公司30%的股权。
借：长期股权投资——A公司（投资成本） 20,000,000 贷：银行存款 20,000,000
解析： 成本法下，长期股权投资的初始投资成本按实际支付的价款（包括购买价款、相关税费等）确定。此例中，2000万元为投资成本。虽然持股比例为30%，但因不构成重大影响，仍适用成本法。
情景二：持有期间收到现金股利2023年12月15日，A公司宣告并向所有股东发放现金股利，甲公司按持股比例收到股利150万元，款项已存入银行。
借：银行存款 1,500,000 贷：投资收益 1,500,000
解析： 成本法下，只有当被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业才确认投资收益，且不调整长期股权投资的账面价值。
情景三：出售部分长期股权投资2025年3月10日，甲公司出售其持有的A公司10%股权（即初始投资的三分之一），收到价款800万元，款项已存入银行。
借：银行存款 8,000,000 贷：长期股权投资——A公司（投资成本） 6,666,666.67 (2000万 / 3) 贷：投资收益 1,333,333.33 (800万 - 666.67万)
解析： 出售长期股权投资时，需冲减长期股权投资的账面价值，并将实际收到的价款与被出售长期股权投资账面价值之间的差额确认为投资收益或损失。
情景四：长期股权投资发生减值2025年12月31日，经评估，甲公司持有的A公司剩余股权（20%）的可收回金额为1200万元，低于其账面价值（剩余账面价值为2000万 - 666.67万 = 1333.33万元）。
借：资产减值损失 1,333,333.33 (1333.33万 - 1200万) 贷：长期股权投资减值准备 1,333,333.33
解析： 当长期股权投资的可收回金额低于其账面价值时，应确认减值损失，并计提长期股权投资减值准备。一经确认的减值损失，在以后期间不得转回。
三、经典例题解析：权益法下的账务处理
例题背景说明：某公司（以下简称“乙公司”）于2023年1月1日以银行存款购入B公司40%的股权，支付对价4000万元。购买时B公司可辨认净资产的公允价值为9000万元。乙公司能够派员进入B公司董事会，对B公司施加重大影响。因此，乙公司对B公司的长期股权投资采用权益法核算。
情景一：投资的取得2023年1月1日，乙公司以银行存款4000万元购入B公司40%的股权。
借：长期股权投资——B公司（投资成本） 40,000,000 贷：银行存款 40,000,000
解析： 初始投资成本的确认与成本法类似，按实际支付的价款确定。需要注意的是，此时投资成本与按持股比例享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额（9000万 * 40% = 3600万）的差额（4000万 - 3600万 = 400万）应确认为投资的商誉，不单独入账，而是包含在长期股权投资的初始成本中。
情景二：持有期间确认被投资单位净利润2023年12月31日，B公司实现净利润1000万元。
借：长期股权投资——B公司（损益调整） 4,000,000 (1000万 * 40%) 贷：投资收益 4,000,000
解析： 权益法下，投资企业应按其持股比例确认应享有的被投资单位的净利润份额，并相应调整长期股权投资的账面价值。
情景三：持有期间确认被投资单位现金股利2025年3月15日，B公司宣告并向所有股东发放现金股利，乙公司按持股比例收到股利200万元，款项已存入银行。
借：银行存款 2,000,000 贷：长期股权投资——B公司（损益调整） 2,000,000
解析： 权益法下，投资企业收到被投资单位发放的现金股利时，并不确认为投资收益，而是冲减长期股权投资的账面价值，因为在确认被投资单位净利润时已包含了这部分收益。
情景四：持有期间被投资单位发生亏损2025年12月31日，B公司发生净亏损500万元。
借：投资收益 2,000,000 (500万 * 40%) 贷：长期股权投资——B公司（损益调整） 2,000,000
解析： 权益法下，当被投资单位发生亏损时，投资企业应按其持股比例确认应承担的亏损份额，并冲减长期股权投资的账面价值。通常以长期股权投资的账面价值减记至零为限，除非有追加投资义务。
情景五：出售部分长期股权投资2025年6月20日，乙公司出售其持有的B公司10%股权，收到价款1200万元，款项已存入银行。出售时，该部分股权的账面价值为（初始投资成本4000万 + 确认利润400万 - 收到股利200万 - 承担亏损200万）/ 4 = 1000万。 *注意：此处账面价值计算仅为示例简化，实际应考虑精确的比例和分摊。*
借：银行存款 12,000,000 贷：长期股权投资——B公司（投资成本、损益调整等） 10,000,000 贷：投资收益 2,000,000 (1200万 - 1000万)
解析： 出售权益法核算的长期股权投资时，应根据出售部分的账面价值和收到的价款之间的差额，确认投资收益或损失。同时，对于原投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益等，也应按比例转入当期投资收益。
四、经典例题解析：核算方法转换
在企业经营过程中，由于持股比例变化、股权结构调整或签订新的协议，对被投资单位的影响程度可能发生改变，从而导致长期股权投资的核算方法需要转换。
1. 从成本法转为权益法情景描述： 投资企业因追加投资等原因，导致对被投资单位能够施加重大影响或实施共同控制，需要将长期股权投资从成本法转换为权益法。
例题： 甲公司原持有C公司15%股权，采用成本法核算，账面余额1000万元。2023年7月1日，甲公司又追加投资C公司25%股权，支付对价1800万元，购买后对C公司具有重大影响。追加投资时，C公司实现未分配利润500万元（之前甲公司未确认）。
追加投资时： 借：长期股权投资——C公司（投资成本） 18,000,000 贷：银行存款 18,000,000
追溯调整原投资： (假设原15%股权若按权益法核算，期初应享有的利润为200万，期末为250万。此处简化为追加投资时未分配利润按比例追溯确认。) 借：长期股权投资——C公司（损益调整） 750,000 (原15%股权应享有未分配利润500万 * 15%) 贷：留存收益——未分配利润 750,000
解析： 1. 追加投资的会计处理： 与一般取得投资类似，直接借记“长期股权投资（投资成本）”，贷记“银行存款”。 2. 追溯调整： 对于原持有的股权，应当追溯调整，视同从最初投资时即采用权益法核算。将原投资在转换为权益法之日前的账面价值调整为假定采用权益法核算下的账面价值。涉及调整期初留存收益和期初长期股权投资的账面价值。这通常需要计算原投资在期间内应享有的净损益份额、其他综合收益变动等，并调整至长期股权投资的相应明细科目中。 3. 重新计算初始投资成本： 转换日，原持股的账面价值加上新投资成本，构成转换后的长期股权投资初始成本。并将其与按新持股比例计算的享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额进行比较，确认商誉或投资收益。
2. 从权益法转为成本法情景描述： 投资企业因处置部分股权等原因，导致对被投资单位不再具有重大影响或共同控制，需要将长期股权投资从权益法转换为成本法。
例题： 乙公司原持有D公司40%股权，采用权益法核算，账面余额为5000万元。2023年9月1日，乙公司出售D公司20%股权，收到价款3000万元。出售后，乙公司仅持有D公司20%股权，不再对D公司具有重大影响。
出售部分投资时： 借：银行存款 30,000,000 贷：长期股权投资——D公司（相关明细） 25,000,000 (按比例结转出售部分账面价值) 贷：投资收益 5,000,000 (3000万 - 2500万)
剩余股权转换为成本法： 无需单独进行会计分录。 转换日，剩余股权的账面价值（即出售部分后长期股权投资的余额）作为转换为成本法核算下的初始投资成本，后续不再根据被投资单位的净损益进行调整，仅在收到股利时确认投资收益。
解析： 1. 处置部分股权的会计处理： 与一般出售投资类似，确认投资收益或损失。同时，将被投资单位原计入其他综合收益的部分按比例转入投资收益。 2. 剩余股权转换为成本法： 采用未来适用法。即在股权转换日，将剩余股权的账面价值作为新的成本法下的初始投资成本，不再对原按权益法核算所产生的调整进行追溯，也不再调整剩余股权的账面价值。
五、总结与建议
通过上述长期股权投资账务处理经典例题的详细解析，我们可以看到，成本法与权益法在会计处理上存在显著差异。理解其适用条件、核算原则及具体分录至关重要。
成本法下，关注点在于实际投资成本和收到的现金股利，账面价值变动较少。 权益法下，核心在于对被投资单位净损益、其他综合收益、利润分配等事项的持续调整，体现了对被投资单位影响程度的实质。 方法转换则需要根据具体情况（是成本转权益还是权益转成本）选择追溯调整法或未来适用法。建议会计从业人员在实际工作中，务必仔细辨别企业对被投资单位的影响程度，严格遵循会计准则的要求进行账务处理。同时，多加练习类似的长期股权投资账务处理经典例题，有助于加深理解，提高实务操作能力。
