作为小规模纳税人，在日常经营活动中，开具发票是必不可少的环节。根据客户需求和业务性质的不同，小规模纳税人可能需要开具增值税普通发票，也可能需要申请税务机关代开增值税专用发票。这两种情况下，其会计分录的处理方式存在显著差异，且常令不少财务人员感到困惑。
本文旨在为您全面解析小规模纳税人“开普票”（此处“普票”广义指“开具发票”，特指普通发票和通过代开方式取得的专用发票）的会计分录处理方法，涵盖政策背景、科目设置、实操案例及常见问题，助您精准无误地完成账务处理。
理解小规模纳税人开票的特殊性
小规模纳税人概述
小规模纳税人是指年应征增值税销售额未超过财政部和国家税务总局规定标准的增值税纳税人。与一般纳税人相比，小规模纳税人通常采用简易计税方法，按照销售额和征收率（如3%或特定时期内的1%）计算缴纳增值税，且不能抵扣进项税额。
小规模纳税人开票种类与方式
小规模纳税人可以根据业务需求开具以下两种类型的发票：
1. 自行开具增值税普通发票： 小规模纳税人可以自行使用增值税发票管理系统开具增值税普通发票，通常用于向个人消费者或不需要抵扣进项税额的单位销售商品、提供服务。 2. 申请税务机关代开增值税专用发票： 小规模纳税人不能自行开具增值税专用发票。但如果其客户（通常是一般纳税人）需要取得增值税专用发票以便抵扣进项税额，小规模纳税人可以向税务机关申请代开增值税专用发票。税率适用与税额计算
当小规模纳税人自行开具增值税普通发票时，直接按照小规模纳税人的征收率（例如3%或优惠期的1%）计算税额。
然而，当小规模纳税人申请税务机关代开增值税专用发票时，发票票面上的税率会显示为一般计税方法下的相应税率（例如6%、9%、13%）。但需要特别注意的是，小规模纳税人实际缴纳增值税时，仍然按照其适用的征收率（如3%或1%）计算。 这个名义税率与实际征收率之间的差异，正是代开专用发票会计处理的复杂之处。
核心提示： 代开专用发票时，虽然票面显示的是增值税税率，但小规模纳税人实际缴纳的是按征收率计算的增值税。这意味着发票上列示的税额可能高于实际缴纳的税额。
核心会计分录：详细解析与步骤
我们将针对小规模纳税人开具不同类型发票的场景，详细阐述其会计分录。
场景一：小规模纳税人自行开具增值税普通发票
这是小规模纳税人最常见且相对简单的开票方式。
1. 确认收入并开具发票时假设某小规模纳税人销售商品，含税销售额为10,300元，适用3%的征收率。
借：银行存款 / 应收账款 10,300 贷：主营业务收入 10,000 应交税费——应交增值税 300解析：
主营业务收入： 确认不含税的销售收入。 应交税费——应交增值税： 确认当期应缴纳的增值税额。 银行存款/应收账款： 收到款项或形成应收账款。 2. 缴纳增值税时在申报期内，按规定缴纳增值税。
借：应交税费——应交增值税 300 贷：银行存款 300解析：
支付税款，冲销“应交税费——应交增值税”科目。 3. 适用小规模纳税人增值税减免政策时（例如1%征收率）如果小规模纳税人享受1%的增值税征收率优惠（如2020年3月至2021年12月31日以及2022年4月1日至2022年12月31日期间），会计分录略有不同。
假设销售商品，含税销售额为10,100元，适用1%的征收率。
a. 确认收入并开具发票时 借：银行存款 / 应收账款 10,100 贷：主营业务收入 10,000 应交税费——应交增值税 100b. 缴纳增值税时 借：应交税费——应交增值税 100 贷：银行存款 100
注意： 若按政策规定免征增值税，则“应交税费——应交增值税”科目贷方无需确认税额，直接贷记“主营业务收入”全额，并在申报时享受免税政策。
场景二：小规模纳税人申请税务机关代开增值税专用发票
这是本文的重点和难点，会计处理需要区分发票票面税额与实际缴纳税额。
1. 销售实现并申请代开专用发票时关键点： 此时需要确认全额收入，并将发票票面上的增值税额作为一项待处理的代收代缴款项，而非直接计入“应交税费——应交增值税”科目。
假设某小规模纳税人向一般纳税人销售服务，含税价为10,600元，税务机关代开专用发票，票面税率显示为6%。小规模纳税人实际适用3%的征收率。
借：银行存款 / 应收账款 10,600 贷：主营业务收入 10,000 应交税费——代扣代交增值税 600解析：
主营业务收入： 确认不含税的销售收入。 应交税费——代扣代交增值税： 这个科目（或可使用“其他应付款——代交增值税”）专门用于核算税务机关代开专用发票时，票面列示的增值税额。它体现了这部分税款是由税务机关代收，最终需要由纳税人按照自身适用的征收率实际缴纳。科目提示： 不同的企业可能会设置不同的二级科目，例如“应交税费——待抵扣进项税额”、“应交税费——待转销项税额”或“其他应付款——代收代缴增值税”等来处理这种代开业务。但无论如何命名，其本质都是区分名义税额和实际应纳税额。
2. 实际向税务机关申报缴纳税款时在申报期内，小规模纳税人按实际适用的征收率计算并缴纳增值税。
继续以上述案例，不含税销售额10,000元，实际适用3%征收率，则实际应缴纳增值税为 10,000元 * 3% = 300元。
借：应交税费——代扣代交增值税 300 贷：银行存款 300解析：
支付实际应缴纳的增值税款。 此时，“应交税费——代扣代交增值税”科目仍有余额（600元 - 300元 = 300元）。这300元的差额，即是票面税额与实际缴纳税额之间的差异，需要进行调整。 3. 调整处理：处理票面税额与实际缴纳税额的差额由于税务机关代开专用发票的名义税额（600元）与小规模纳税人实际缴纳的增值税（300元）之间存在差额（300元），这部分差额需要进行会计处理。
根据《财政部关于小微企业和个体工商户代开增值税专用发票有关会计处理的规定》（财会〔2016〕2号），小规模纳税人代开增值税专用发票时，应按照实际取得的销售额和征收率计算应纳税额，并计入“应交税费——应交增值税”科目。票面税额与实际应纳税额的差额，则冲减“主营业务成本”或计入“其他业务支出”等。
推荐处理方式： 将差额计入“主营业务成本”（或“营业外支出”）。
借：主营业务成本（或营业外支出） 300 贷：应交税费——代扣代交增值税 300解析：
通过此分录，将“应交税费——代扣代交增值税”科目的余额冲平，使其最终余额为零。 差额计入“主营业务成本”或“营业外支出”，反映了因代开专用发票而产生的额外成本或费用，因为这部分名义税额并不能由小规模纳税人实际受益。 4. 适用小规模纳税人增值税减免政策时（例如1%征收率）如果小规模纳税人享受1%的征收率优惠，且申请税务机关代开票面税率为6%的专用发票。
假设向一般纳税人销售服务，含税价为10,600元，票面税率6%。不含税销售额10,000元，实际适用1%征收率。
a. 确认销售收入并申请代开专用发票时 借：银行存款 / 应收账款 10,600 贷：主营业务收入 10,000 应交税费——代扣代交增值税 600b. 实际申报缴纳税款时
实际应缴纳增值税为 10,000元 * 1% = 100元。
借：应交税费——代扣代交增值税 100 贷：银行存款 100c. 调整处理（针对差额）
差额为 600元 - 100元 = 500元。
借：主营业务成本（或营业外支出） 500 贷：应交税费——代扣代交增值税 500
会计科目设置建议
为了清晰核算，建议小规模纳税人在“应交税费”科目下设置以下明细科目：
应交税费——应交增值税： 用于核算自行开具普通发票时产生的增值税，以及按征收率计算的实际应纳增值税额。 应交税费——代扣代交增值税（或“其他应付款——代交增值税”）： 专门用于核算税务机关代开专用发票时，发票票面列示的增值税额。 主营业务收入： 确认不含税的销售额。 主营业务成本 / 营业外支出： 用于核算代开专用发票时，票面税额与实际缴纳税额之间的差额。 银行存款 / 应收账款： 用于收付款项或核算应收款项。实操案例分析
案例背景
某小规模服务企业，2023年4月（假设适用3%征收率）向A客户（一般纳税人）提供咨询服务，取得含税收入10,900元。A客户要求开具增值税专用发票以便抵扣。该企业向税务机关申请代开了增值税专用发票，发票票面税率显示为9%。款项已存入银行。
会计分录步骤
1. 确认销售收入并申请代开专用发票时 含税销售额：10,900元 不含税销售额 = 10,900 / (1 + 9%) = 10,000元 票面增值税额 = 10,900 - 10,000 = 900元 借：银行存款 10,900 贷：主营业务收入 10,000 应交税费——代扣代交增值税 900 2. 实际申报缴纳税款时根据小规模纳税人3%的征收率计算实际应纳增值税：
实际应纳增值税 = 不含税销售额 × 征收率 = 10,000元 × 3% = 300元 借：应交税费——代扣代交增值税 300 贷：银行存款 300 3. 调整处理票面税额与实际缴纳税额的差额 = 900元 - 300元 = 600元
借：主营业务成本（或营业外支出） 600 贷：应交税费——代扣代交增值税 600通过以上三步分录，该笔业务的会计处理就完成了。“应交税费——代扣代交增值税”科目的期末余额为零。
常见问题解答
1. 小规模纳税人可以自己开具增值税专用发票吗？
答： 不可以。 小规模纳税人只能自行开具增值税普通发票。如果客户需要增值税专用发票，小规模纳税人必须向主管税务机关申请代开。
2. 代开专用发票的税率与实际征收率不一致怎么办？
答： 这正是本文重点讨论的复杂之处。票面显示的税率（如6%、9%、13%）是根据一般计税方法确定的，而小规模纳税人实际缴纳的增值税是按照其适用的征收率（如3%或1%）计算的。会计处理上，需将票面税额暂列入“应交税费——代扣代交增值税”等科目，待实际缴纳税款时按征收率计算并支付，差额再进行调整处理（如计入“主营业务成本”或“营业外支出”）。
3. 如何区分“应交税费——应交增值税”和“应交税费——代扣代交增值税”？
答：
应交税费——应交增值税： 主要用于核算小规模纳税人自行开具增值税普通发票，按照征收率计算应缴纳的增值税。 应交税费——代扣代交增值税（或类似科目）： 专门用于核算税务机关代开增值税专用发票时，发票票面所列示的增值税额。该科目用于过渡，最终会与实际缴纳的增值税进行结算和冲销。4. 代开专用发票是否会影响小规模纳税人的核定征收方式？
答： 小规模纳税人申请代开增值税专用发票，不会改变其小规模纳税人的身份和征收方式。 他仍然是小规模纳税人，并按照小规模纳税人的征收率计算缴纳增值税。代开专用发票只是其履行纳税义务的一种特殊形式，而非改变其纳税主体性质。
总结与建议
小规模纳税人开具发票的会计分录，尤其是涉及税务机关代开增值税专用发票时，确实存在一定的特殊性和复杂性。理解其核心在于区分票面名义税额与实际应纳税额。
通过本文的详细解析和实操案例，我们希望您能对“小规模开普票会计分录怎么做”有更清晰、更准确的认识。在实际操作中，建议：
明晰政策： 及时关注国家及地方税收政策，特别是针对小规模纳税人的增值税优惠政策。 规范核算： 严格按照会计准则和税务规定进行账务处理，合理设置会计科目。 加强沟通： 如有不确定之处，及时与主管税务机关或专业财税顾问沟通，确保合规。精确的会计分录不仅能保证企业账务清晰，更能规避潜在的税务风险，助力企业健康发展。
