引言：理解“发出商品”对小企业的重要性
在小企业的日常经营中，有时会出现商品已经发出，但所有权尚未转移，收入也未确认的情况。这种特殊的业务模式，例如委托代销、试销、分期收款销售中在满足收入确认条件前发出的商品等，在会计上我们统称为“发出商品”。对于小企业而言，准确理解和处理“发出商品”的会计核算，不仅关乎财务报表的真实性，更是合法合规、有效进行成本控制和利润核算的关键。
本文将围绕关键词“小企业会计准则发出商品怎么做账”，为您提供一份详尽的指南，从概念辨析到具体的会计分录，再到关键点的注意事项，帮助小企业财务人员清晰掌握这一业务的处理方法。
一、什么是“发出商品”？——概念辨析与业务场景
1.1 “发出商品”的定义与特征
“发出商品”是指企业将商品发出，但不符合收入确认条件的商品。其核心特征在于：
所有权未转移：商品已离开企业的物理控制范围，但法律上的所有权（通常伴随着风险和报酬）尚未转移给购买方或受托方。 收入未确认：由于所有权或控制权尚未转移，因此企业在发出商品时不能确认销售收入。 仍属于企业存货：尽管商品已发出，但由于所有权未转移，这些商品在会计上仍被视为企业的存货，只是其存放地点发生了变化。1.2 “发出商品”与“销售商品”的区别
理解“发出商品”的关键在于区分其与“销售商品”的不同：
收入确认时点不同： 销售商品：在商品所有权（或控制权）转移给购买方时，企业即可确认收入。 发出商品：发出时不能确认收入，只有当收到代销清单、满足合同约定的收入确认条件时才能确认收入。 会计处理不同： 销售商品：直接结转成本、确认收入。 发出商品：先将库存商品转为“发出商品”，待收入确认时再结转“发出商品”的成本。 存货性质不同： 销售商品：商品售出后不再属于企业存货。 发出商品：商品发出后仍属于企业存货，只是状态从“库存商品”变为“发出商品”。典型业务场景： 小企业常见的“发出商品”业务包括： 1. 委托代销：将商品委托给其他单位代为销售。 2. 分期收款销售：商品已交付，但未达到合同约定的收入确认条件。 3. 预收款销售：商品已发出，但尚未完全收到款项或满足其他所有权转移条件。 4. 试用销售：客户试用后才决定是否购买。
二、小企业会计准则下“发出商品”的会计处理流程
根据《小企业会计准则》的规定，对“发出商品”的会计处理主要分为以下几个阶段：
2.1 发出商品时的会计处理（不确认收入）
当小企业将商品发出，但尚未满足收入确认条件时，应将这部分商品的成本从“库存商品”科目转入“发出商品”科目。此时，不涉及收入的确认。
2.1.1 借贷分录 借：发出商品 贷：库存商品 2.1.2 科目说明 发出商品：这是一个存货类科目，用于核算企业已发出但尚未确认销售收入的商品成本。它属于资产类科目，期末余额反映尚未销售且未确认收入的发出商品成本。 库存商品：用于核算企业在库的商品成本。解释： 这笔分录的目的是在不影响企业资产总额的前提下，改变存货的内部核算状态。它表明这部分商品已不在仓库，但在法律上仍属于企业资产，等待后续的销售确认。
2.2 收到销售清单并确认收入时的会计处理
当商品满足收入确认条件时（例如，收到代销单位的销售清单，或购买方确认购买并符合收入确认的其他条件），小企业才能确认收入，并结转相应的成本。
2.2.1 销售收入的确认根据小企业会计准则，销售商品收入的确认条件通常包括：
企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方； 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 收入的金额能够可靠地计量； 相关的经济利益很可能流入企业； 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。在委托代销模式下，通常是收到受托方发来的代销清单，并确定已销售的商品数量和金额时，才满足收入确认条件。
2.2.2 借贷分录——销售收入与成本结转当收到代销清单并确认收入时，需要进行两笔主要的会计分录：
a. 确认销售收入及应收款项（或银行存款）
借：银行存款（如果已收到货款） 借：应收账款（如果尚未收到货款） 贷：主营业务收入 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）解释： 这笔分录确认了企业因销售商品而获得的收入以及应收的款项。同时，按照国家税法规定，计算并确认应缴纳的增值税销项税额。
b. 结转已售出商品的成本
借：主营业务成本 贷：发出商品解释： 这笔分录将已确认销售收入的商品的成本从“发出商品”科目转入“主营业务成本”科目，以实现收入与成本的配比原则。至此，这部分发出商品的成本已从企业的存货中彻底移除。
2.2.3 代销手续费及其他费用的处理如果存在代销手续费或运输费、保险费等，处理方式如下：
代销手续费：通常计入“销售费用”或直接从销售收入中扣除（如果代销协议是净额结算）。 借：销售费用（或直接冲减银行存款/应收账款） 贷：银行存款/应收账款（根据实际结算方式） 发出商品时发生的运杂费、保险费等： 若金额较小或不符合资本化条件，直接计入销售费用。 借：销售费用 贷：银行存款/库存现金 若金额较大且与商品购入直接相关，可考虑计入发出商品的成本（在发出商品时，连同商品成本一同转入“发出商品”）。但在小企业会计准则下，为简化核算，通常直接计入当期销售费用。2.3 未销售商品退回时的会计处理
如果发出的商品最终未销售，被退回给企业，需要做冲销分录，将商品成本重新转回“库存商品”科目。
2.3.1 借贷分录 借：库存商品 贷：发出商品解释： 这笔分录将退回商品的成本重新计入“库存商品”，表示该商品已回到企业的仓库，等待后续的处理（如重新销售或报废）。
三、发出商品会计处理中的关键点与注意事项
3.1 收入确认时点的重要性
收入确认时点是“发出商品”会计处理中最关键的环节。务必严格遵循小企业会计准则的收入确认条件，避免提前或滞后确认收入，这会直接影响当期损益和财务报表的准确性。特别是对于委托代销业务，必须以收到受托方提供的代销清单或双方结算单据作为确认收入的依据，而不是以商品发出时点为依据。
3.2 存货计价方法的一致性
企业在将“库存商品”转为“发出商品”，以及后续结转“发出商品”成本时，应保持与企业现行存货计价方法的一致性，如先进先出法（FIFO）、加权平均法等。这确保了成本核算的连贯性和准确性。
3.3 相关费用的归集与分摊
对于与发出商品相关的运输费、保险费、仓储费等，小企业应根据其性质和金额，合理地将其计入销售费用或（在特定条件下）计入发出商品的成本。通常情况下，为了简化核算，这些费用直接计入当期销售费用更为常见。
3.4 内部控制与核算的重要性
由于“发出商品”的特殊性，对其实施有效的内部控制至关重要。这包括：
建立健全的发出商品台账：详细记录发出商品的名称、数量、单价、发出日期、接收方、预计销售日期等信息。 定期与收货方对账：确保发出商品的数量和状态与收货方记录一致。 定期盘点：对未确认收入的发出商品进行定期或不定期盘点，核对账实是否相符。严格的内部控制有助于防止商品流失、账实不符，确保财务数据的准确性。
3.5 账务处理的及时性与准确性
及时进行发出商品的会计处理，包括发出、销售确认和退回，避免积压和遗漏，保证会计信息的时效性。确保每笔分录的借贷平衡和科目使用正确，是准确做账的基础。
四、实际案例分析：发出商品的全流程做账
假设“创新科技小企业”生产智能插座，采用委托代销方式，委托“未来电器商店”代销。
4.1 案例背景
2023年11月5日，创新科技小企业发出200个智能插座给未来电器商店代销，每个插座的实际成本为80元，不含税代销价为120元/个。增值税率为13%。
2023年11月25日，创新科技收到未来电器商店发来的代销清单，显示已销售150个智能插座，剩余50个未售。未来电器商店已将销售款项（扣除代销手续费）汇入创新科技的银行账户。
2023年11月30日，未来电器商店将剩余的50个智能插座退回给创新科技。
4.2 会计分录演示
第一步：2023年11月5日，发出商品时（不确认收入）
发出商品成本 = 200个 × 80元/个 = 16,000元
借：发出商品 16,000.00 贷：库存商品 16,000.00 （说明：将200个智能插座的成本从库存商品转为发出商品）第二步：2023年11月25日，收到代销清单并确认收入时
已销售数量：150个
销售收入 = 150个 × 120元/个 = 18,000元 销项税额 = 18,000元 × 13% = 2,340元 应收代销款（含税） = 18,000元 + 2,340元 = 20,340元 已售商品成本 = 150个 × 80元/个 = 12,000元假设代销协议约定代销手续费为销售额的5%。
代销手续费 = 18,000元 × 5% = 900元 实际收到银行存款 = 20,340元 - 900元 = 19,440元a. 确认销售收入、应交税费及收到货款
借：银行存款 19,440.00 借：销售费用（代销手续费） 900.00 贷：主营业务收入 18,000.00 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 2,340.00 （说明：确认已销售150个插座的收入及增值税，并处理代销手续费）b. 结转已售出商品的成本
借：主营业务成本 12,000.00 贷：发出商品 12,000.00 （说明：结转已销售150个插座的成本）第三步：2023年11月30日，未售商品退回时
退回数量：50个
退回商品成本 = 50个 × 80元/个 = 4,000元
借：库存商品 4,000.00 贷：发出商品 4,000.00 （说明：将退回的50个智能插座成本转回库存商品）经过上述处理，期末“发出商品”科目的余额为0，反映了所有发出的商品要么已销售并结转成本，要么已退回。
总结
“小企业会计准则发出商品怎么做账”是一个需要清晰理解收入确认时点和存货状态转换的业务。对于小企业而言，准确地处理“发出商品”业务，不仅能确保财务报表的真实性和合规性，还能帮助企业更好地掌握存货的流动情况，优化经营决策。
通过本文的详细解析，相信您对“发出商品”的概念、会计处理流程、关键注意事项以及实际案例有了全面的了解。在实际工作中，请务必结合企业的具体业务模式和《小企业会计准则》的最新规定，确保会计处理的准确无误。
