引言：深度解读企业所得税，从例题到实战
企业所得税是企业日常经营中不可避免的重要税种，其准确计算与合理申报直接关系到企业的财务健康和合规运营。面对日益复杂的税法规定和不断变化的税收政策，许多企业主、财务人员乃至财会专业的学生，都渴望通过具体的企业所得税例题及答案来加深理解，掌握实战技能。
本文将作为一份详尽的指南，通过一系列精选的企业所得税计算例题，深入浅出地为您解析企业所得税的计算方法、税前扣除、纳税调整及优惠政策，助您轻松掌握企业所得税的核算精髓，有效规避税务风险。我们不仅提供详细的计算步骤和答案，还将对涉及的知识点进行拓展说明，确保您对每一个细节都有清晰的认识。
企业所得税基础知识回顾
在深入探讨企业所得税例题之前，我们先来回顾一下企业所得税的核心概念。
1. 企业所得税征税对象与纳税人
企业所得税是对我国境内企业（不包括个人独资企业、合伙企业）的生产经营所得和其他所得征收的一种税。纳税人包括居民企业和非居民企业。
2. 企业所得税基本计算公式
理解以下公式是解答所有企业所得税例题的基础：
应纳税所得额 = 利润总额 ± 纳税调整项目其中，利润总额是会计核算的最终结果。纳税调整项目是指按照税法规定，对会计利润中不符合税法规定的收入、成本、费用等进行调整，以确定最终的应纳税所得额。调整方向可能为调增（如超标准业务招待费、未经批准的捐赠等）或调减（如国债利息收入、符合条件的研发费用加计扣除等）。
应纳税额 = 应纳税所得额 × 适用税率 - 减免税额 - 抵免税额目前，我国企业所得税的基本税率为25%。同时，对于小型微利企业、高新技术企业等，国家还设定了特定的优惠税率或减免政策。
【企业所得税例题及答案】实战演练
以下我们将通过多个不同情境的企业所得税计算例题，详细展示企业所得税的核算过程。
例题一：一般利润计算与税前扣除基础
题目描述：某A公司2023年度实现会计利润总额为600万元。经核算，其在利润总额中包括以下项目：
销售商品收入10000万元。 发生业务招待费35万元。 发生广告费200万元，当年全部计入损益。 向希望工程捐赠10万元（非通过公益性社会组织捐赠）。 取得国债利息收入5万元。 因违反合同规定支付违约金2万元。假设该公司无其他纳税调整事项，适用企业所得税税率为25%。请计算该公司2023年度应缴纳的企业所得税额。
知识点： 业务招待费的税前扣除限额 广告费的税前扣除限额 非公益性捐赠的税前处理 国债利息收入的免税政策 违约金的税前扣除 答案解析：步骤一：计算各项纳税调整额
业务招待费的纳税调整：税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的0.5%。
按发生额60%扣除的金额 = 35万元 × 60% = 21万元 按销售收入0.5%扣除的金额 = 10000万元 × 0.5% = 50万元 可税前扣除金额取两者孰低者，即21万元。 纳税调增金额 = 实际发生额 - 可扣除金额 = 35万元 - 21万元 = 14万元。 广告费的纳税调整：税法规定，企业发生的广告费支出，除特殊行业外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后年度结转扣除。
广告费可扣除限额 = 10000万元 × 15% = 1500万元 实际发生广告费200万元，未超过限额1500万元，故全额准予扣除。 纳税调增金额 = 0万元。 向希望工程捐赠的纳税调整：税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，不得扣除。非公益性捐赠（如本例中未通过公益性社会组织进行的捐赠）不得在税前扣除。
A公司捐赠10万元，因未通过公益性社会组织，属于非公益性捐赠，不得税前扣除。 纳税调增金额 = 10万元。 国债利息收入的纳税调整：税法规定，企业取得的国债利息收入为免税收入。
A公司取得国债利息收入5万元，在会计核算时已计入利润，但在计算应纳税所得额时应予免税，故需调减。 纳税调减金额 = 5万元。 违约金的纳税调整：企业因生产经营活动发生的合理的违约金、罚款（不包括行政罚款、滞纳金）等支出，准予在税前扣除。
A公司支付违约金2万元，属于合理的经营支出，准予税前扣除。 纳税调增金额 = 0万元。步骤二：计算应纳税所得额
应纳税所得额 = 会计利润总额 + 各项纳税调增额 - 各项纳税调减额 应纳税所得额 = 600万元 + 14万元（业务招待费） + 10万元（捐赠） - 5万元（国债利息） 应纳税所得额 = 600 + 14 + 10 - 5 = 619万元。
步骤三：计算应缴纳企业所得税额
应缴纳企业所得税额 = 应纳税所得额 × 适用税率 应缴纳企业所得税额 = 619万元 × 25% = 154.75万元。
答案： 该A公司2023年度应缴纳的企业所得税额为154.75万元。
例题二：小型微利企业所得税优惠计算
题目描述：某B公司2023年度符合小型微利企业条件。经核算，其2023年度应纳税所得额为280万元。请计算该公司2023年度应缴纳的企业所得税额。
知识点： 小型微利企业的认定标准（通常指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元的企业）。 小型微利企业所得税优惠政策。 答案解析：背景知识： 根据最新的小型微利企业所得税优惠政策（适用于2023年及以后），对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
这意味着：
年应纳税所得额不超过100万元的部分，实际税负为 25% × 20% = 2.5%。 年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，实际税负为 25% × 20% = 5%。步骤一：划分应纳税所得额区间
B公司应纳税所得额为280万元，处于“超过100万元但不超过300万元”的区间。
步骤二：分别计算各区间的税额
年应纳税所得额100万元（含）以下部分： 100万元 × 2.5% = 2.5万元。 年应纳税所得额超过100万元至280万元的部分： （280万元 - 100万元）× 5% = 180万元 × 5% = 9万元。步骤三：计算应缴纳企业所得税额
应缴纳企业所得税额 = 2.5万元 + 9万元 = 11.5万元。
答案： 该B公司2023年度应缴纳的企业所得税额为11.5万元。
例题三：研发费用加计扣除与高新技术企业优惠
题目描述：某C公司是经认定的高新技术企业，2023年度实现会计利润总额900万元。经核算，该公司发生符合条件的研发费用100万元，已全额计入当期损益。假设无其他纳税调整事项。请计算该公司2023年度应缴纳的企业所得税额。
知识点： 研发费用加计扣除政策。 高新技术企业所得税优惠税率。 答案解析：背景知识：
研发费用加计扣除： 企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的100%（2023年政策，制造业企业更高）加计扣除；形成无形资产的，在按照无形资产成本的100%摊销的基础上，再按照其形成无形资产成本的100%加计摊销。这里我们简化按100%加计扣除。 高新技术企业所得税优惠： 经认定的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。步骤一：计算研发费用加计扣除额
C公司发生符合条件的研发费用100万元。
根据政策，研发费用加计扣除额 = 100万元 × 100% = 100万元。 此项加计扣除会在应纳税所得额中进行调减。步骤二：计算应纳税所得额
应纳税所得额 = 会计利润总额 - 研发费用加计扣除额 应纳税所得额 = 900万元 - 100万元 = 800万元。
步骤三：计算应缴纳企业所得税额
C公司是高新技术企业，适用15%的优惠税率。
应缴纳企业所得税额 = 应纳税所得额 × 适用税率 应缴纳企业所得税额 = 800万元 × 15% = 120万元。
答案： 该C公司2023年度应缴纳的企业所得税额为120万元。
例题四：资产税务处理与纳税调整
题目描述：某D公司2023年度会计利润总额为400万元。经核算，有以下情况：
购入一台生产设备，不含税价款为100万元，于2023年7月1日投入使用。会计上按直线法折旧，预计使用年限5年，无残值。税法规定该类设备最低折旧年限为10年，税法上亦按直线法折旧，无残值。 处置一项已使用3年的固定资产，账面原值50万元，累计折旧30万元。处置取得价款25万元。税法规定该资产已折旧25万元。假设该公司适用企业所得税税率为25%，无其他纳税调整事项。请计算该公司2023年度应缴纳的企业所得税额。
知识点： 固定资产会计折旧与税法折旧的差异调整。 固定资产处置损益的纳税调整。 答案解析：步骤一：计算会计折旧与税法折旧差异
新购设备折旧：该设备于2023年7月1日投入使用，2023年下半年折旧6个月。
会计折旧： 100万元 / 5年 = 20万元/年。 2023年会计折旧 = 20万元/年 × (6/12) = 10万元。 税法折旧： 100万元 / 10年 = 10万元/年。 2023年税法折旧 = 10万元/年 × (6/12) = 5万元。 纳税调整： 会计折旧10万元，税法折旧5万元。会计上多计提了折旧，减少了利润，所以应进行纳税调增。 调增金额 = 10万元 - 5万元 = 5万元。步骤二：计算固定资产处置损益差异
处置固定资产损益： 会计处理： 账面价值 = 原值50万元 - 累计折旧30万元 = 20万元。 处置损益 = 处置价款25万元 - 账面价值20万元 = 盈利5万元（已计入会计利润总额）。 税法处理： 税法上净值 = 原值50万元 - 已折旧25万元 = 25万元。 税法上处置损益 = 处置价款25万元 - 税法净值25万元 = 盈利0万元。 纳税调整： 会计盈利5万元，税法盈利0万元。会计上多计入了收入，增加了利润，所以应进行纳税调减。 调减金额 = 5万元 - 0万元 = 5万元。步骤三：计算应纳税所得额
应纳税所得额 = 会计利润总额 + 新购设备纳税调增额 - 处置资产纳税调减额 应纳税所得额 = 400万元 + 5万元 - 5万元 = 400万元。
步骤四：计算应缴纳企业所得税额
应缴纳企业所得税额 = 应纳税所得额 × 适用税率 应缴纳企业所得税额 = 400万元 × 25% = 100万元。
答案： 该D公司2023年度应缴纳的企业所得税额为100万元。
企业所得税核算常见纳税调整项与注意事项
除了上述企业所得税例题中涉及的调整项，企业在实际操作中还会遇到多种纳税调整情况。
1. 薪酬与福利：
职工工资薪金： 准予据实扣除。 职工福利费： 不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。 职工教育经费： 不超过工资薪金总额8%的部分准予扣除，超过部分可结转以后年度扣除。 工会经费： 不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。2. 借款利息：
向金融企业借款的利息支出，据实扣除。 向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。3. 损失扣除：
资产损失：按规定经税务机关审批或备案后准予扣除。 弥补亏损：企业一个纳税年度发生的亏损，准予用以后年度的所得弥补，弥补期限最长不得超过五年；高新技术企业和科技型中小企业的亏损，最长可结转十年弥补。4. 特殊业务：
视同销售： 企业将自产、委托加工或购买的货物用于非销售用途（如用于对外投资、分配给股东或对外捐赠等），应视同销售处理，计算销项收入并计征企业所得税。 资产投资收益： 股息、红利等权益性投资收益，符合条件的居民企业之间股息、红利等收益免征企业所得税。重要提示： 企业所得税政策复杂且时常更新，以上例题及解析基于当前（2023-2025年）普遍适用的税法规定。在实际操作中，企业应密切关注国家税务总局及地方税务机关发布的最新政策文件，并结合企业的具体情况进行专业判断。如有疑问，建议咨询专业的税务顾问或税务机关。
结语：掌握企业所得税，规避税务风险
通过上述一系列【企业所得税例题及答案】的详细解析，相信您对企业所得税的计算方法、税前扣除、纳税调整及各项优惠政策有了更深入的理解和掌握。精准核算企业所得税不仅是企业合规经营的基本要求，更是优化财务管理、降低运营成本的关键环节。
希望本文能为您在学习和实务中提供有力的支持。持续学习、及时更新税务知识，是每个负责任的企业和财务人员的必修课。熟练运用这些知识点，您将能更好地应对企业所得税的各项挑战，为企业创造更大的价值。