在我国税收法律体系中，增值税专用发票是企业进行进项抵扣、计算应纳税额的重要凭证。其开具和使用直接关系到国家税收收入和社会经济秩序。然而，一些不法单位为了牟取非法利益，铤而走险进行虚开增值税专用发票，这不仅严重扰乱了正常的税收秩序，更是触犯刑法的严重犯罪行为。本文将围绕【虚开增值税专用发票单位犯罪认定】这一核心关键词，为您进行详细、具体的法律解读，帮助企业和个人认识风险、防范犯罪。
一、何谓“虚开增值税专用发票”？
在深入探讨单位犯罪认定前，我们首先需明确“虚开增值税专用发票”的具体含义。根据《中华人民共和国刑法》第二百零五条及相关司法解释，虚开增值税专用发票通常指以下四种情形：
为他人虚开：即没有真实货物交易或劳务服务，却为其他单位或个人开具增值税专用发票。 为自己虚开：即单位或个人没有真实的货物购销或劳务发生，为了抵扣税款或骗取出口退税而虚构交易，为自己开具增值税专用发票。 让他人为自己虚开：即单位或个人没有真实的货物购销或劳务发生，指使或要求其他单位或个人为自己开具增值税专用发票。 介绍他人虚开：即居中介绍虚开增值税专用发票行为，促使不法交易的达成。这四种情形的核心在于“无真实交易基础”或“交易内容与发票记载不符”，目的往往是为了抵扣税款、骗取退税、或逃避纳税。
二、单位犯罪的法律特征与虚开罪的主体认定
在中国刑法中，单位犯罪是指公司、企业、事业单位、机关、团体实施的危害社会的行为，法律规定为单位犯罪的，应当负刑事责任。
1. 单位犯罪的主体特征
合法登记：通常指经国家有关部门批准成立，具有独立法人资格或依法设立的非法人组织。 为单位利益：犯罪行为是为了单位的整体利益，或者至少在客观上表现为为单位的利益。如果仅仅是个人假借单位名义，为个人利益犯罪，则不构成单位犯罪。 单位决策：犯罪行为是经过单位决策机构（如董事会、股东会、经理办公会等）决定、同意或由主管人员、直接责任人员组织、实施的。2. 虚开增值税专用发票罪的单位主体认定
在虚开增值税专用发票罪中，只要符合上述单位犯罪的主体特征，且行为是经单位决策实施，或由单位负责人、主管人员、直接责任人员组织、指使、默许，并为单位谋取非法利益的，就构成单位犯罪。需要强调的是，即使某些单位负责人或员工在虚开过程中获取了个人利益，只要该行为仍属于单位意志的体现，且客观上为单位带来了利益（如减少税负、获取资金等），仍可认定为单位犯罪。
三、虚开增值税专用发票单位犯罪的认定要件
要对一个单位的虚开增值税专用发票行为进行犯罪认定，需要同时满足以下几个方面的要件：
1. 犯罪主体：合格的单位
如前所述，犯罪主体必须是符合法律规定的公司、企业、事业单位、机关、团体等，且其行为符合单位意志的体现。
2. 犯罪客体：国家税收征管秩序
虚开增值税专用发票行为直接侵犯的是国家对增值税专用发票的管理制度和税收征管秩序，可能导致国家税款流失或形成骗税。
3. 客观行为：虚开增值税专用发票的行为
这是犯罪的核心。具体包括前文提到的“为他人虚开”、“为自己虚开”、“让他人为自己虚开”和“介绍他人虚开”这四种典型情形。 认定关键点：
是否存在真实交易：这是判断是否虚开的首要标准。没有实际的货物销售或提供劳务，或者提供的货物、劳务与发票记载不符。 发票流与资金流、货物流是否一致：正常的交易中，发票开具、资金支付、货物运输或劳务提供是相互匹配的。如果出现资金空转、循环、货物不符，或者发票开具方与实际收款方、供货方不一致等异常情况，都可能是虚开的证据。 开票方、受票方与实际经营方是否同一：若发票的开具方、受票方与实际的货物提供方、货物接受方不是同一个主体，也容易被认定为虚开。4. 主观方面：故意
单位或其负责人员、直接责任人员明知没有真实的交易或交易内容不符，仍故意实施虚开行为，具有非法目的。 主观故意的判断依据：
行为人对虚开行为的认识和意图。 行为人实施虚开行为的手段、方式。 行为人与受票方或开票方的关系。 行为人是否获取非法利益以及利益分配情况。 其他足以反映其主观故意的证据，如沟通记录、指示文件等。5. 危害结果：达到法定数额标准
虚开增值税专用发票罪属于数额犯，需要达到一定的虚开金额或造成一定的税款损失才构成犯罪。
根据《中华人民共和国刑法》第二百零五条和《最高人民法院关于审理虚开增值税专用发票刑事案件具体应用法律若干问题的解释》（法释〔1996〕19号，后经修正），虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，虚开的税款数额在十万元以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额在五十万元以上的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额在二百五十万元以上的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。请注意，这里的“税款数额”是指虚开的增值税专用发票上注明的税额，不一定与实际抵扣或骗取的税款完全一致。
四、与相关罪名的区分与“善意取得”的认定
1. 虚开增值税专用发票罪与偷税罪（逃税罪）
两者都侵犯国家税收，但区别在于行为方式和侵犯的侧重点：
虚开罪：核心是虚构交易、开具不实发票，侵犯的是发票管理制度和税收征管秩序。其目的可能是为了抵扣、骗税，也可能只是为了套取资金等其他目的，不一定直接导致税款流失（例如虚开但未实际抵扣）。 逃税罪：核心是采取欺骗、隐瞒手段不缴或少缴税款，侵犯的是国家的税收债权。其手段可以是虚报销售收入、隐匿财产、多列支出等，不一定涉及虚开发票。当然，实践中虚开行为往往与逃税行为伴随发生，形成牵连犯，通常按处罚较重的虚开罪论处。
2. 善意取得虚开增值税专用发票的认定
在司法实践中，对于“善意取得虚开增值税专用发票”的情况，通常不认定为犯罪。
何为“善意取得”？ 有真实交易：受票方确实与开票方发生了真实的商品购销或劳务服务。 支付了对价：受票方按照实际交易价格向开票方支付了货款或服务费。 不知道开票方虚开：受票方在取得发票时，并不知道开票方系虚开，且无证据证明其有恶意。 未故意规避税法：受票方没有与开票方合谋，或主动要求对方虚开，或明知是虚开仍予以接受并抵扣。对于善意取得虚开增值税专用发票的单位，税务机关会要求其补缴税款，但不追究刑事责任。然而，企业在日常经营中仍需加强对供应商的审核，确保交易真实性，以避免陷入不必要的麻烦。
五、虚开增值税专用发票单位犯罪的法律责任与刑罚
根据《中华人民共和国刑法》第二百零五条的规定，对于虚开增值税专用发票构成单位犯罪的，实行“双罚制”，即对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员判处刑罚。
对单位的处罚：判处罚金。罚金的数额根据犯罪情节、违法所得等因素综合确定。 对直接负责的主管人员和其他直接责任人员的处罚： 虚开的税款数额在十万元以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金。 虚开的税款数额在五十万元以上的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金。 虚开的税款数额在二百五十万元以上的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。此外，如果虚开行为还造成骗取出口退税或抵扣税款的，还将依据相应的法律规定从重处罚。
六、企业风险防范与合规建议
为避免陷入虚开增值税专用发票的犯罪漩涡，企业应高度重视税务合规管理，建立健全内部控制制度：
建立完善的采购、销售管理制度：确保所有交易真实、流程合规，票据、资金、货物或服务相互匹配。 加强供应商和客户的审查：对交易方资质、经营情况进行尽职调查，避免与“空壳公司”或“失联企业”发生业务。 严格发票管理：规范发票的开具、收取、保管和认证流程，定期核对发票信息与实际业务是否一致。 强化员工培训：对财务、销售、采购等关键岗位员工进行税务风险和法律责任的专题培训，提高其合规意识。 完善内部举报机制：鼓励员工举报公司内部的违法违规行为，及时发现和制止潜在犯罪。 定期进行税务健康检查：聘请专业的税务顾问或律师对公司税务合规情况进行定期审查，及时发现并纠正问题。 “合规是企业生存和发展的基石。任何试图通过虚开增值税专用发票来获取短期利益的行为，最终都将付出沉重的法律代价，甚至导致企业破产、负责人身陷囹圄。”总结
【虚开增值税专用发票单位犯罪认定】是一个复杂且严肃的法律问题，涉及刑法、税法等多方面规定。企业必须深刻认识到虚开增值税专用发票的严重危害性，严格遵守国家税收法规，坚决抵制任何形式的虚开行为。一旦发现自身可能涉及虚开或已陷入相关风险，应立即寻求专业的法律咨询和帮助，以最大限度地降低损失和法律风险。合法合规经营，才是企业长远发展的康庄大道。
