理解增值税起征点与会计处理的核心要义
对于广大小微企业和个体工商户而言，“增值税未达起征点”是一个常见的状态。这意味着在一定时期内，其销售额尚未达到国家规定的增值税起征标准，从而可以享受免征增值税的优惠政策。然而，享受免税并不代表无需进行任何会计处理。相反，准确理解和执行相关的会计分录，对于企业的合规运营和财务报告的真实性至关重要。本文将详细解析增值税未达起征点时的会计分录，以及其背后的会计处理原则和注意事项。
什么是增值税起征点？
增值税起征点，是国家为扶持小微企业发展而设立的一项优惠政策。它规定了增值税纳税义务人达到一定销售额才需要缴纳增值税。未达到此销售额的企业，其增值税可以免征。
按期纳税的增值税小规模纳税人： 销售额未超过月10万元（以1个季度为纳税期限的，季度销售额未超过30万元）的，免征增值税。 按次纳税的增值税小规模纳税人： 销售额未超过每次（日）销售额300-500元（具体金额由省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局在规定幅度内确定）的，免征增值税。本文主要讨论的是按期纳税的小规模纳税人未达起征点的情况。
未达增值税起征点，企业属于什么类型纳税人？
通常情况下，未达增值税起征点的企业，默认被认定为增值税小规模纳税人。即使销售额未达到起征点，企业仍应进行税务登记，并按照小规模纳税人的规定进行后续的税务申报和会计处理。
未达起征点会计处理的核心原则
当企业销售货物、提供加工修理修配劳务或服务，其销售额未达到增值税起征点时，核心会计原则是：将取得的销售收入全额确认为主营业务收入或其他业务收入，无需单独确认销项税额。因为这部分收入依法免征增值税，所以不存在需要计提或缴纳的增值税销项税额。
核心会计分录：未达增值税起征点时的收入确认
情景一：销售商品或提供服务（开具普通发票或不开票）
这是最常见的情况。企业销售货物或提供服务，开具的是普通发票（或未开具发票），且当期销售额未达到增值税起征点。
借贷方具体分录借：银行存款 / 应收账款 / 现金 贷：主营业务收入 / 其他业务收入
分录说明：在未达增值税起征点的情况下，企业取得的全部销售收入，包括发票上注明的含税价，均直接计入“主营业务收入”或“其他业务收入”科目。分录中不涉及“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目，因为这笔收入依法享受免税政策，不产生销项税额。
案例演示：某小规模纳税企业，当月销售额为8万元（未达10万元起征点），全部收取银行存款。企业开具了普通发票。
借：银行存款 80,000.00 贷：主营业务收入 80,000.00
可以看到，8万元销售额全额计入了收入，没有单独确认增值税。
情景二：特殊情况——选择开具增值税专用发票
虽然企业销售额未达增值税起征点，但根据税务规定，小规模纳税人可以向税务机关申请代开或者自行开具增值税专用发票。一旦开具了增值税专用发票，无论销售额是否达到起征点，该笔业务的增值税就不能享受免税政策，需要按规定计算缴纳增值税。
这种情况下，会计分录与一般小规模纳税人开具专票的会计处理相同。
借贷方具体分录借：银行存款 / 应收账款 贷：主营业务收入 / 其他业务收入 贷：应交税费—应交增值税（销项税额）
分录说明：当小规模纳税人选择开具增值税专用发票时，销售额与税额需要分别核算。销售额计入“主营业务收入”，税额计入“应交税费—应交增值税（销项税额）”。此时，虽然整体销售额可能仍未达到起征点，但因开具专票的特定业务，将产生增值税纳税义务。
案例演示：某小规模纳税企业，当月总销售额为8万元。其中一笔业务，客户要求开具增值税专用发票，销售额为2万元（不含税），增值税税率按3%计算。企业向税务机关申请代开或自行开具了专票。
计算：销项税额 = 20,000 * 3% = 600元
取得价款 = 20,000 + 600 = 20,600元
借：银行存款 20,600.00 贷：主营业务收入 20,000.00 贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 600.00
注意：对于这笔开具专票的业务，企业需要申报缴纳增值税。而对于当月其余6万元（8万-2万）的未开具专票的销售额，若仍未超过起征点，则仍可享受免征政策。
相关业务场景及注意事项
购进环节的增值税处理
对于未达增值税起征点的企业（小规模纳税人），其购进货物或服务时支付的增值税（即进项税），通常不能抵扣销项税额。
会计分录进项税额应计入相关成本、费用或资产原价。
借：原材料 / 管理费用 / 销售费用 / 固定资产 等（含税价） 贷：银行存款 / 应付账款
案例演示：某企业购入办公用品一批，取得增值税专用发票，价款1000元，增值税130元，合计1130元，通过银行存款支付。
借：管理费用 1,130.00 贷：银行存款 1,130.00
即，将含税总价计入费用或资产成本。
月度/季度销售额波动导致起征点变化
如果企业某个月份或季度销售额超过了起征点，那么从达到起征点的当期开始，企业就应全额计算缴纳增值税，不再享受免税政策。会计处理也随之调整，需按一般小规模纳税人的处理方式确认销项税额。
例如，某企业前两个月销售额未达起征点，第三个月销售额大幅增长，使得季度总销售额超过30万元。那么从第三个月开始，其所有销售收入均需计算缴纳增值税，包括第三个月之前未达起征点但仍在季度内的销售额。
重要提示：一旦达到或超过起征点，需及时向税务机关申报纳税，并在会计处理中相应确认销项税额。
增值税申报
即使未达增值税起征点，企业仍有义务进行增值税纳税申报。在申报表上，会有专门的“免税销售额”一栏，企业需将享受免税政策的销售额填写在此栏中，并确保与账簿记录一致。这不仅是履行纳税义务的要求，也是税务机关了解企业经营状况的重要途径。
发票开具
普通发票：未达起征点的企业，通常开具普通发票。此时，发票上无需单独列明税额，含税价即为销售收入。 增值税专用发票：如前所述，即使未达起征点，企业也可以申请代开或自行开具增值税专用发票。但请务必注意，开具专用发票的业务，无论金额大小，都必须计算缴纳增值税，不能享受免税。总结
增值税未达起征点的会计分录核心在于：对于享受免税政策的销售收入，无需确认销项税额，直接全额计入主营业务收入。但如果企业选择开具增值税专用发票，则该笔业务无论金额多少，都必须计算并缴纳增值税。此外，企业仍需履行纳税申报义务，并在购进环节将进项税额计入成本费用。准确理解并执行这些会计处理，是确保企业财务合规、税务透明的关键。
作为企业的财务人员或经营者，务必密切关注国家最新的税收优惠政策，并结合企业实际情况，正确进行会计核算和税务申报，以充分享受政策红利，避免不必要的税务风险。
