6.甲注册会计师在对A公司采购与付款循环进行控制测试时，为了解A公司是否存在主要使企业管理人员和职员受益而非使公司受益的付款情况，决定将“所记录的购货都确已收到商品或接受劳务”作为一项重要的控制目标加以测试。这一测试有助于发现下列（）等情况。 A、有关职员在付款凭单登记簿上虚记一笔采购而侵吞公款 B、A公司中层或高层管理人员未经批准购买个人用品 C、支付A公司管理人员在俱乐部的个人会费 D、支付管理人员及其家属的度假费用 【正确答案】ABCD 【答案解析】本题考查采购与付款循环的内部控制和控制测试。 在命题的四种情形下，A公司均既未收到商品或未接受劳务，而账面却加以记录。 7.下列审计程序中，有助于证实采购交易记录的完整性认定的有（）。 A、从有效的订购单追查至验收单 B、从验收单追查至采购明细账 C、从付款凭证追查至购货发票 D、从购货发票追查至采购明细账 【正确答案】BD 【答案解析】本题考查采购与付款交易的实质性程序。 选项AC仅是在原始凭证中间的检查，没有追查至相关的账户记录，故不能证明采购已经入账。 8.以下说法中不正确的是（）。 A、检查是否向所有装运的货物都开具了账单，可以实现“真实性”目标 B、销售发票需要事先连续编号 C、开具账单部门职员在开具每张销售发票前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单 D、仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货 【正确答案】A 【答案解析】本题考查销售交易的真实性测试。 检查是否向所有装运的货物都开具了账单，可以实现“完整性”目标。 9.下列说法中正确的有（）。 A、注册会计师通常通过观察被审计单位有关人员的活动，以及与这些人员进行讨论，来实施对被审计单位相关职责是否分离的控制测试 B、被审计单位对售出的商品由收款员对每笔销货开具账单后，将发运凭证按顺序归档，且收款员应定期检查全部凭证的编号是否连续 C、被审计单位在签订销售合同前，指定两名以上专门人员与购货方谈判，并由他们中的首席谈判代表负责签订销售合同 D、注册会计师如果将收入与资产虚报问题确定为被审计单位销货业务的审计重点，则通常无需对销货业务完整性进行实质性程序 【正确答案】AD 【答案解析】本题考查销售与收款循环的内部控制和控制测试。 选项B，定期检查应由收款员以外的其他人员担任；选项C，应由谈判人员以外的专门人员与购货方签订销售合同。 10.注册会计师确定函证应收账款的时间时，不正确的是（）。 A、审计项目组进驻审计现场后，立即进行函证 B、为减少函证回函差异，审计项目组在执行其他审计程序后实施函证 C、因被审计单位重大错报风险(固有风险和控制风险)低，可以在财务报表日前实施函证 D、在年终对存货实施监盘的同时，对应收账款进行函证 【正确答案】B 【答案解析】本题考查应收账款的函证程序。 因函证应当充分考虑对方复函时间，如果在其他审计程序实施后再函证，有一段“等待回函”时间被浪费掉；另外，一般情况下，是根据函证结果来确定是否需要实施替代程序及是否辅之以其他程序，所以选项B不正确。
11.为有效防止漏开账单的情况发生，企业在收到顾客订货单之后，立即编制一份预先编号、一式多联的销售单，分别用于（）等方面。在这种制度下，漏开账单的情形就较少发生。 A、批准赊销 B、批准发货 C、记录发货数量 D、向顾客开具账单 【正确答案】ABCD 【答案解析】本题考查销售与收款循环的内部控制和控制测试。 这种控制在理论上仍属于“从前往后”的追踪控制，有助于被追踪目标的完整性。在这种追踪中，“销售单”处于整个过程的起点之一，说明追踪彻底，而“账单”处于追踪的终点，揭示了追踪的目标。 12.注册会计师按照审计计划的规定实施了对应收账款的审计程序后，需要形成相应的审计工作底稿。确定审计工作底稿的格式、内容、范围时，应当考虑下列的因素包括（）。 A、如果根据已实施的凭证检查程序和获取的相关的审计证据不易确定结论，应记录得出的各种可能结论 B、如果根据已实施的函证程序和获取的函证回函不能得出结论，应记录不能得出结论的原因 C、如果已识别出应收账款项目存在重大错报风险，则工作底稿对相关内容的记录应更加详细 D、如果使用计算机辅助审计技术对应收账款的账龄进行重新计算时，通常可以针对总体进行测试 【正确答案】CD 【答案解析】本题考查审计工作底稿的格式、内容、范围。 选项A，是否记录所得出的审计结论，取决于注册会计师是否认为有必要记录；选项B，是否记录不能得出结论的原因，取决于注册会计师是否认为有必要记录。 13.在确定控制测试的时间时，下列表述中不正确的是（）。 A、注册会计师观察某一时点的控制，可以获取该控制在被审期间有效运行的审计证据 B、注册会计师如果将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够获得控制有效性的审计证据 C、对于旨在减轻特别风险的控制，即使在本期未发生变化，注册会计师也不应依据以前审计获取的审计证据 D、注册会计师即使已获取控制在期中运行有效性的审计证据，仍需将控制运行有效性的审计证据合理延伸至期末 【正确答案】A 【答案解析】本题考查控制测试的时间。 要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，注册会计师仅获取与时点相关的审计证据是不够的，所以选项A的说法不正确。 14.在财务报表重大错报风险的评估过程中，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。如果是后者，则属于财务报表层次的重大错报风险。注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施有（）。 A、向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性 B、分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作 C、在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解 D、发表保留或否定意见审计报告 【正确答案】ABC 【答案解析】本题考查进一步审计程序的性质。 这是注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险应确定的总体应对措施，还未到发表意见的时候，所以选项D不正确。 15.如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，注册会计师应当考虑（）。 A、如果不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔是否超过一年 B、将所有拟信赖控制集中在本次审计中测试，而在之后的两次审计中不拟进行测试，以提高效率 C、当被审计单位控制环境薄弱或对控制的监督薄弱时，注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据 D、当信息技术一般控制薄弱时，注册会计师可能更少地依赖以前审计获取的审计证据 【正确答案】CD 【答案解析】对不属于旨在减轻特别风险的控制测试应当每三年至少对控制测试一次，所以选项A不正确；如果重大错报风险较大或对控制的拟信赖程度较高，注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据。但此时如果拟信赖以前审计获取的某些控制运行有效性的审计证据，注册会计师应当在每次审计时从中选取足够数量的控制，测试其运行有效性；不应将所有拟信赖控制的测试集中于某一次审计，而在之后的两次审计中不进行任何测试。 【知识点】进一步审计程序的性质
16.内部控制要素包括（）。 A、控制环境 B、风险评估过程 C、控制活动 D、风险应对 【正确答案】ABC 【答案解析】内部控制五要素包括控制环境、风险评估过程、与财务报告相关的信息系统和沟通、控制活动、对控制的监督，风险应对不是内部控制要素。 17.下列有关审计工作底稿格式、要素和范围的表述中，不正确的是（）。 A、对业务复杂被审计单位进行审计形成的审计工作底稿，通常比对业务简单被审计单位进行审计形成的审计工作底稿要多 B、不同的审计程序会使得注册会计师获取不同性质的审计证据，由此注册会计师可能会编制不同的审计工作底稿 C、当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性 D、针对同一目标获取的不同审计证据，注册会计师均应同等记录，不应进行有选择性的记录 【正确答案】D 【答案解析】注册会计师可能区分不同的审计证据进行有选择性的记录。 18.在记录工作底稿时，应记录识别特征，下列做法正确的是（）。 A、对被审计单位生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识别特征 B、对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征 C、对运用系统抽样的审计程序，将样本的来源作为主要识别特征 D、对询问程序，将询问时间作为主要识别特征 【正确答案】B 【答案解析】对运用系统抽样的审计程序，通过样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本；对询问程序，应将询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征。 19.审计工作底稿的目的主要包括（）。 A、提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础 B、作为审计收费的基础 C、提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作D、有助于注册会计师出具无保留意见审计报告 【正确答案】AC 【答案解析】本题考查的是审计工作底稿概述。 注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：（1）提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础；（2）提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。所以选项AC正确。 20.信息技术的一般控制通常包括（）。 A、输入控制 B、处理控制 C、程序开发 D、程序和数据访问 【正确答案】CD 【答案解析】应用控制包括输入、处理和输出控制，所以选项AB属于应用控制，而非一般控制。
21.信息技术对审计过程的影响主要有（）。 A、对审计目标的影响 B、对审计线索的影响 C、对审计技术手段的影响 D、对审计内容的影响 【正确答案】BCD 【答案解析】信息技术不改变注册会计师制定审计目标、进行风险评估和了解内部控制的原则性要求。 22.下列关于“在细节测试中使用非统计抽样方法”的说法中，正确的有（）。 A、注册会计师应确信抽样总体适合于特定的审计目标 B、识别单个重大项目（超过可容忍错报应当单独测试的项目）和极不重要的项目 C、剔除检查的所有项目后估计总体的账面金额 D、在非统计抽样中，根据样本中发现的错报金额推断总体错报金额的方法主要有均值估计抽样和差额估计抽样 【正确答案】ABC 【答案解析】在非统计抽样中，根据样本中发现的错报金额推断总体错报金额的方法主要有：比率法和差异法。 23.下列有关积极式函证方式的说法中正确的有（）。 A、可以在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息 B、可以在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确 C、只有注册会计师收到回函，才能为财务报表认定提供审计证据 D、只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函 【正确答案】ABC 24.重新执行适用的审计阶段是（）。 A、风险评估程序 B、了解被审计单位的内部控制 C、控制测试 D、实质性程序 【正确答案】C 【答案解析】重新执行仅适用于控制测试。 25.下面有关实际执行的重要性的理解正确的有（）。 A、运用实际执行的重要性的目的是将未更正和未发现错报的汇总数，超过财务报表整体的重要性或特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平(如适用)的可能性降至适当的低水平 B、针对财务报表整体的重要性只需确定一个实际执行的重要性，而针对交易、账户余额或披露的重要性水平应确定一个或多个实际执行的重要性水平 C、实际执行的重要性一定低于财务报表整体的重要性 D、如果会计师事务所要求实际执行的重要性定义在财务报表整体重要性的50％-75％之间，当注册会计师首次承接审计项目时，应按财务报表整体重要性的75％确定实际执行的重要性 【正确答案】AC 【答案解析】通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50％-75％。接近财务报表整体重要性50％的情况：(1)非连续性审计；（2）以前年度审计调整较多；(3)项目总体风险较高(如处于高风险行业，经常面临较大市场压力，首次承接的审计项目或者需要出具特殊目的报告等)。接近财务报表整体重要性75％的情况：(1)连续性审计，以前年度审计调整较少；(2)项目总体风险较低(如处于低风险行业，市场压力较小)。
26.甲注册会计师负责审计丙公司2011年度财务报表，注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔记录“借：应收账款―A公司1000000，贷：主营业务收入1000000”，通过函证A公司，检查销货记录等，证实此笔销售发生于2012年1月5日。那么，甲注册会计师首先认为管理层对营业收入账户的（）认定存在问题。 A、发生 B、完整性 C、准确性 D、截止 【正确答案】D 【答案解析】该事项强调此笔销售业务为未记录于正确的会计期间，所以属于截止认定。 27.甲注册会计师负责审计ABC公司2011年度财务报表，下列审计程序中，证实应收账款存在认定的审计程序是（）。 A、检查销售文件以确定是否采用连续编号的销售单 B、从应收账款明细账追查至销售合同、销售发票、出库单等原始凭证 C、抽取发运凭证、销售合同等凭证追查至应收账款明细账 D、向销售客户进行函证 【正确答案】D 【答案解析】选项AC有助于证实完整性；选项BD有助于实现存在认定，由外部获取的审计证据的证明力强于内部获取的审计证据，因此选项D是审计程序。 28.在紧急或特殊情况下，如果审计客户无法作出其他安排，会计师事务所可以提供作为财务报表中会计分录基础的税额计算服务，在这种情况下，会计师事务所（）。 A、应当就此与治理层沟通 B、确保该服务只在短期内提供且预期不会重复发生 C、可以安排审计项目组成员提供服务，但是需要安排其他注册会计师复核该人员所做的工作 D、只能安排非审计项目组成员提供服务 【正确答案】ABD 【答案解析】会计师事务所只能安排审计项目组成员以外的专业人员在短期内一次性提供这些服务，并且应当就此事项与治理层讨论。 29.下面有关注册会计师在接受专业服务的委托与变更等事项的表述中，不正确的有（）。A.如果注册会计师在某一领域不具备专业技能，则不能承接该业务 B.如果考虑以投标的方式接替其他注册会计师提供专业服务，注册会计师应当确定是否存在承接该项业务的专业理由或其他理由 C.甲公司是国内从事某稀有金属开采商，A会计师事务所正在对其审计，乙公司是从事产品制造，其主要原材料由甲公司供应，乙公司拟聘请A会计师事务所对其年报进行审计，A会计师事务所与乙公司的前任注册会计师沟通后同意接受委托 D.B会计师事务所对丙公司2011年的年报审计后发表了保留意见的审计报告，丙公司拟聘请C会计师事务所对其2011年的年报再次审计，在取得授权与B会计师事务所沟通后，C会计师事务所承接了该业务 【正确答案】ABC 【答案解析】 注册会计师只应承接能够胜任的专业服务，在特定的领域可利用专家的工作；如果应邀或考虑以投标的方式接替其他注册会计师提供专业服务，注册会计师应当确定是否存在不能承接该项业务的专业理由或其他理由；如果注册会计师与客户存在直接竞争关系，或与客户的主要竞争者存在合营或类似关系，可能对客观性产生不利影响；如果注册会计师为存在利益冲突、对所涉交易或事项存在争议的两个或多个客户提供服务，同样可能对客观和保密原则产生不利影响；如果被要求提供第二次意见，注册会计师应当评价不利影响的重要程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。 30.戊公司与ABC会计师事务所签订了合同审计其2011年财务报表，在实施了相关的审计程序之后，获取了充分、适当的审计证据，ABC会计师事务所拟发表保留意见的审计报告，因戊公司为上市公司，对该审计意见不是很满意，因此拟寻求XYZ会计师事务所提供第二次意见，XYZ会计师事务所应当评价不利影响的重要程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。防范措施中不包括（）。 A.直接与ABC会计师事务所进行沟通 B.在与戊公司的沟通函件中阐述注册会计师意见的局限性 C.征得戊公司同意，与ABC会计师事务所进行沟通 D.向ABC会计师事务所提供第二次意见的复印件 【正确答案】A 【答案解析】在与ABC会计师事务所进行沟通前必须要取得客户的同意，不能直接沟通。
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