大数据时代对审计的机遇和挑战
朱静芬
随着科技和社会的不断进步发展，信息技术和计算机网络的蓬勃兴起，各行业各领域的数据量迅猛增加。随着结构化、半结构化和非结构化数据的大量涌现，数据规模和种类的快速增长，标志着大数据时代已经来临。在大数据时代下，审计环境发生重大变化，审计数据呈现出大数据独有的特点，包括数据量大、数据种类多、数据价值密度低、数据处理速度快等。当前，大数据时代计算机审计技术已不再是传统审计的辅助工具，而将成为引领审计信息化发展的重要一环。进入了大数据审计时代，如何更快地适应审计工作环境的变化，更迅速、准确地处理数据，积极探索和创新大数据时代审计方法，应对大数据给审计带来的机遇和挑战，已经成为审计人员面临的重要课题。
一、大数据审计的定义及特征
（一）大数据的定义及特征
目前大数据的研究与应用已经成为国内外的热点，不同的文献给出了大数据的不同定义。如维基百科对大数据的定义为：大数据或称巨量数据、海量数据、大资料指的是所涉及的数据量规模巨大到无法通过人工或者计算机，在合理时间内达到截取、管理、处理、并整理成为人类所能解读的形式的信息。大数据几乎无法使用大多数的数据库管理系统处理，而必须使用“在数十、数百甚至数千台服务器上同时平行运行的软件”。麦肯锡公司对大数据的定义为：一种规模大到在获取、存储、管理、分析方面大大超出了传统数据库软件工具能力范围的数据集合。高德纳咨询公司把大数据定义为：大数据是需要新处理模式才能具有更强的决策力、洞察发现力和流程优化能力来适应海量、高增长率和多样化的信息资产。简单地说，大数据是一种信息资产，是巨量数据集合。
大数据的定义取决于持有数据组的机构之能力，以及其平常用来处理分析数据的软件之能力。大数据对象既可能是实际的、有限的数据集合如某个政府部门或企业掌握的数据库。也可能是虚拟的、无限的数据集合如微博、微信、社交网络上的全部信息。大数据具有五个主要的技术特点，即大体量（可从数百TB到数十数百PB、甚至EB的规模）、多样性（大数据包括各种格式和形态的数据）、时效性（很多大数据需要在一定的时间限度下得到及时处理）、准确性（处理的结果要保证一定的准确性）、大价值（大数据包含很多深度的价值，大数据分析挖掘和利用将带来巨大的商业价值）。大数据具有海量数据规模、快速数据流转、多样数据类型和价值密度低等特征。就审计工作而言，大数据是指开展审计工作所需、所产生或与被审计对象相关的信息和数据的集合。根据数据来源不同，可分成被审计单位数据、审计工作本身形成的数据，以及国土、海关、公安等外部数据。
（二）大数据审计的定义及特征
截止目前，大数据审计还没有明确的概念。2014年10月，《国务院关于加强审计工作的意见》（国发〔2014〕48号）提出，推进有关部门、金融机构和国有企事业单位等与审计机关实现信息共享，加大数据集中力度，构建国家审计数据系统。探索在审计实践中运用大数据技术的途径，加大数据综合利用力度，提高运用信息化技术查核问题、评价判断、宏观分析的能力。这是国家首次在文件中将大数据审计列入审计信息化工作重点。基于此文件，我们可将大数据审计定义为：在大数据环境下，运用新的审计理念和新的数据获取、分析技术，通过对审计大数据进行充分共享和深度挖掘，发现审计线索或生成审计结论，以进一步提高审计工作效率的审计方式。
大数据审计有以下五个方面重要特征：一是高效性。大数据审计能大大提高审计工作效率，促进审计工作更深入的发展。审计人员采集大数据后，利用电子与计算机技术快速进行大数据汇总、筛选、分析，能够快速地发现问题。二是检查与分析数据的准确性、完整性。利用大数据审计方法，审计人员能有效地对大数据进行全面、系统、完整地分析，实现财务数据与业务数据检查全覆盖。三是不可替代性。大数据审计大大缩小了审计测试实质性风险。大数据审计人员利用计算机语言进行数据的汇总分析、阶段特征分析、分布趋势分析、数据字段的比对分析，相关单位大数据之间的关联分析，可以对大数据进行全面系统地测试。四是便利性。利用大数据审计，可以实现相关单位或同一单位的下属不同机构的关联审计，大大节约审计时间，提高审计效能。审计人员利用大数据进行审计实施阶段前的数据分析工作，将来自财政、金融、税务、工商等多个平台的管理数据进行关联，使审计人员对被审计单位的情况进行较全面的了解。五是针对性。审计人员针对被审计单位、被审计事项的某些特征，利用大数据审计方法，从海量信息中可以快速查找有用的信息，发现审计线索，找出审计疑点，锁定审计目标。
很多学者也都纷纷阐述了大数据对审计带来的影响。如刘碧湘（2013）分析了大数据对计算机审计的机遇和挑战，提出利用大数据推进计算机审计，要解决保障数据质量，建立公共分析数据平台，加强对审计人员的培训和建立合理的审计结果评价体系等问题。秦荣生（2014）介绍云计算、大数据技术对审计方式、审计抽样技术、审计报告模式、审计证据搜集等技术和方法的影响；陈伟（2016）提出审计大数据的技术方法体系。可见，大数据时代审计如何创新发展得到学者和研究机构的普遍关注。
二、大数据时代对审计工作提出的新要求
2015年8月，国务院印发了《促进大数据发展行动纲要》（国发〔2015〕50号），明确提出“大数据是以容量大、类型多、存取速度快、应用价值高为主要特征的数据集合，正快速发展为对数量巨大、来源分散、格式多样的数据进行采集、存储和关联分析，从中发现新知识、创造新价值、提升新能力的新一代信息技术和服务业态”。文件的核心是推动数据资源共享开放，推动各部门、各地区、各行业、各领域的数据资源共享开放。2016年12月，国务院印发了《“十三五”国家信息化规划》（国发〔2016〕73号），明确要求推动各部门业务系统互通对接、信息共享和业务协同，2018年，形成公共数据资源开放共享的法规制度和政策体系，建成国家政府数据统一共享交换和开放平台，跨部门数据资源共享共用格局基本形成。
2015年12月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《关于实行审计全覆盖的实施意见》(中办发〔2015〕58号)，其中“创新审计技术方法”部分明确指出：构建大数据审计工作模式，提高审计能力、质量和效率，扩大审计监督的广度和深度。适应大数据审计需要，构建国家审计数据系统和数字化审计平台，积极运用大数据技术，加大业务数据与财务数据、单位数据与行业数据以及跨行业、跨领域数据的综合比对和关联分析力度，提高运用信息化技术查核问题、评价判断、宏观分析的能力。探索建立审计实时监督系统，实施联网审计。文件的出台对我们新时代的审计工作提出了新的要求。
2015年12月，刘家义审计长进一步在全国审计工作会议上指出：“推进以大数据为核心的审计信息化建设是应对未来挑战的重要法宝，也是实现审计全覆盖的必由之路。”大数据审计涉及国民经济运行的主要数据，数据分类上既包括来自被审计单位信息系统的财务数据、资料，也包括来自互联网上的音频、视频、图像等非结构化数据。同时，审计数据的跨行业、跨领域、跨层级等特性，急需利用大数据来进行整理分类、分析挖掘等技术。
2016年5月，审计署印发了《“十三五”国家审计工作发展规划》。这是第一个全国性的国家审计工作五年规划，对“十三五”时期全国审计工作的目标、任务和措施作出了安排部署。文件明确提出要创新审计管理模式和组织方式，要大力推行现代审计综合模式，全面推广“总体分析、发现疑点、分散核实、系统研究”数字化审计方式。其中“十七、加快审计信息化建设”指出，以提升审计能力和审计效率为目标，加大数据集中力度，完善国家审计数据中心，形成全国统一的审计信息系统。加大数据分析力度，拓展大数据技术运用，大幅提高运用信息化技术发现问题、评价判断、宏观分析的能力，形成“国家审计云”。需要做好包括4个方面的工作：一是加大数据集中和整合力度。建立健全数据采集与管理的制度规范和工作机制，到2023年实现对经济社会各类主要信息数据的全归集。完善审计业务电子数据管理办法。大力推进各类数据的整合和标准化，逐步实现信息共享，提升数据利用价值。建立审计数据灾备中心。二是加强大数据技术运用。积极应用“云计算”、数据挖掘、智能分析等新兴技术，提高审计效率。探索多维度、智能化数据分析方法。加强对各领域、各层级、各系统间数据的关联分析，增强判断评价宏观经济、感知经济风险等方面能力。大力推进联网审计。三是加强信息化建设项目审计。围绕国家大数据战略和“互联网+”行动，以提高财政资金使用效益和维护国家信息安全为重点，加大对政府部门、国有企事业单位信息化建设项目及信息系统审计力度，促进国家大数据战略的顺利实施。四是完成金审三期工程建设。制定统筹推进全国审计信息化建设指导意见。到2023年，基本建成数字化审计指挥平台、大数据综合分析平台、审计综合作业平台、模拟仿真实验室和综合服务支撑系统。逐步实现审计计划编制、资源配置、组织管理、质量控制、成果利用等全过程的数字化。基本建成一体化信息综合服务支撑保障体系。
近年来，审计全覆盖已经成为一个高频词。十三届全国人大一次会议新闻中心，审计署审计长胡泽君在回答记者关于“审计工作如何实现全覆盖?如何成为重要武器？”的提问时表示：第一，坚持党的集中统一领导，优化审计监督职责。审计全覆盖涉及行政机关,也涉及党的机关。第二，积极推进大数据审计，坚持科技强审，通过信息化、数字化，努力提高审计监督的质量和效益。第三，加强对审计监督对象的内部审计工作的指导和监督，促进党政机关、企事业单位更有效地抵御风险，实现高质量发展。可见，审计署审计长关于审计全覆盖的回答中也提到了积极推进大数据审计，此项工作迫在眉睫。
大数据无时无刻不在产生，尤其随着信息化程度的提高，金财、金税、金保、金盾、金农工程等的发展，涉及的也不仅只是财务数据，还有大量业务数据。“总体分析、系统研究、发现疑点、分散核实、精确定位”的数字化审计方式是发展的必然趋势。大数据审计旨在向“数据一体化、业务一体化、模式一体化”的方向推进发展，审计模式将贯穿于纵横交错的各行各业。所以，审计方法要向大数据审计方法转变，主要表现在审计资料由抽查部分纸质资料转变为