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一、单项选择题

1、以下关于审计工作底稿的表述中，不正确的是（）。

A、审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录

B、审计证据是审计工作底稿的载体

C、审计工作底稿是出具审计报告的基础

D、审计工作底稿形成于审计过程，也反映整个审计过程

【答案】  B

【解析】  审计工作底稿是审计证据的载体，选项B错误。

2、注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论等。其中，有经验的专业人士可以不具备的特质是（）。

A、了解与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题

B、了解审计过程

C、了解被审计单位所处的经营环境

D、在会计师事务所长期从事审计工作

【答案】  D

【解析】  有经验的专业人士，是指会计师事务所内部或外部的具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的人士：（l）审计过程；（2）相关法律法规和审计准则的规定；（3）被审计单位所处的经营环境；（4）与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。因此D错误。

3、以下有关审计工作底稿的说法中，不正确的是（）。

A、注册会计师获取的每个与审计结论相关的可靠审计证据都应当记录于审计工作底稿

B、每张工作底稿都能直接为财务报表是否存在重大错报提供证据

C、审计工作底稿是注册会计师对财务报表出具审计报告的基础

D、审计工作底稿能为注册会计师是否遵循了审计准则提供证据

【答案】  B

【解析】  选项B不正确：有些工作底稿并不能为财务报表是否存在重大错报提供直接证据。例如，与审计计划相关的工作底稿就无法直接证实财务报表是否存在重大错报。

4、在编制审计工作底稿时，下列各项中，注册会计师通常认为不必形成最终审计工作底稿的是（）。

A、注册会计师与被审计单位管理层对重大事项进行讨论的结果

B、注册会计师不能实现相关审计准则规定的目标的情形

C、注册会计师识别出的信息与针对重大事项得出的最终结论不一致的情形

D、注册会计师取得的已被取代的财务报表草稿

【答案】  D

【解析】  审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿。

5、以下针对以电子形式存在的工作底稿的说法中，不正确的是（）。

A、以电子形式存在的工作底稿应当能转换成纸质形式的工作底稿

B、转换成纸质形式后，无须单独保存以电子形式存在的工作底稿

C、转换成纸质形式后，仍应单独保存以电子形式存在的工作底稿

D、以电子形式存在的工作底稿应与纸质形式的工作底稿一并归档

【答案】  B

【解析】  按规定，电子形式存在的工作底稿转换成纸质工作底槁后，与其他纸质工作底稿一并归档，并单独保存电子形式的工作底稿。

6、在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，注册会计师应当考虑的因素不包括（）。

A、当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性

B、识别出的例外事项的性质和范围

C、拟实施审计程序的性质

D、编制审计工作底稿使用的文字

【答案】  D

【解析】  确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，注册会计师应当考虑的主要因素有：（1）被审计单位的规模和复杂程度；（2）拟实施审计程序的性质；（3）识别的重大错报风险；（4）已获取审计证据的重要程度；（5）识别出的例外事项的性质和范围；（6）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性；（7）审计方法和使用的工具。

7、下列关于影响审计工作底稿的格式、要素和范围的因素的说法中，不正确的是（  ）。

A、对业务复杂的被审计单位进行审计形成的工作底稿通常比对业务简单的被审计单位进行审计形成的审计工作底稿要多

B、有关函证程序的审计工作底稿和存货监盘程序的审计工作底稿在内容、格式和范围上是不同的

C、无论审计证据质量高还是低，都要记录于审计工作底稿中

D、审计证据的重要程度会影响审计工作底稿的格式、内容和范围

【答案】  C

【解析】注册会计师通过执行多项审计程序可能会获取不同的审计证据，有些审计证据的相关性和可靠性较髙，有些质量则较差，注册会计师可能区分不同的审计证据进行有选择性的记录，选项C不正确。

8、以下关于识别特征的说法中，不正确的是（）。

A、识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志

B、识别特征因测试的项目或事项不同而不同

C、对识别特征的记录，可以反映项目组履行职责的情况

D、审计程序的性质不会影响到识别特征

【答案】  D

【解析】  识别特征因审计程序的性质和测试的项目或事项不同而不同，所以审计程序的性质会影响到识别特征，选项D不正确。

9、对于某一具体项目或事项而言，识别特征的最主要的特点是（）。

A、多样性

B、广泛性

C、唯一性

D、完整性

【答案】  C

【解析】  对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性，所以选项C正确。

10、在对营业收入进行细节测试时，注册会计师对顺序编号的销售发票进行了检查。针对所检查的销售发票，注册会计师记录的识别特征通常是（）。

A、销售发票的开具人

B、销售发票的编号

C、销售发票的金额

D、销售发票的付款人

【答案】  B

【解析】  销售发票的编号一般具有唯一性，选项B正确。

二 、多项选择题

1、下列属于注册会计师编制审计工作底稿的目的的有（）。

A、能够提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础

B、为证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作提供证据

C、便于会计师事务所按照质量控制准则规定，实施质量控制复核与检查

D、作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础

【答案】  A， B， C

【解析】  注册会计师实施的风险评估程序，是评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础，所以选项D不正确。其余三个选项均属于编制审计工作底稿的目的。

2、注册会计师编制审计工作底稿除了主要目的外，还可以实现其他目的，下列有关其他目的的说法正确的有（）。

A、有助于项目组计划和执行审计工作

B、保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录

C、便于项目组说明其执行审计工作的情况

D、有助于负责督导的项目组成员按照审计准则的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任

【答案】  A， B， C， D

【解析】  注册会计师编制的审计工作底稿的其他目的除了以上四点外，还包括便于会计师事务所按照质量控制准则的规定，实施项目质量复核与检查、便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。

3、注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解（）。

A、实施审计程序的结果

B、按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围

C、审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断

D、获取的审计证据

【答案】  A， B， C， D

【解析】  注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：（1）按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围（选项B）；（2）实施审计程序的结果和获取的审计证据（选项A、D）；（3）审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断（选项C）。

4、下列关于审计工作底稿存在形式的相关说法中，正确的有（）。

A、审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在

B、以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，应与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档

C、以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，只要保存完整，不必考虑是否能够转换成纸质形式的审计工作底稿

D、以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档时，不需要单独保存以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿

【答案】  A， B

【解析】  以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，应与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，并应能通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，选项C错误；在实务中，为便于复核，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底槁，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，选项D错误。

5、会计师事务所对审计工作底稿设计和实施适当的控制，其目的有（）。

A、使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员

B、在审计业务的所有阶段，保护信息的完整性和安全性

C、防止未经授权改动审计工作底稿

D、禁止会计师事务所项目组成员以外的人接触审计工作底稿

【答案】  A， B， C

【解析】  设计和实施的适当控制应可以允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿，选项D错误。

6、下列各项中，不属于审计工作底稿内容的有（）。

A、存在印刷错误或其他错误而作废的文本

B、反映不全或初步思考的记录

C、已被取代的审计工作底稿的草稿

D、风险评估结果修改前的记录

【答案】  A， B， C

【解析】  草稿、错误的文本和反映不全或初步思考的记录等不直接构成审计结论和审计意见的支持性证据，因此通常无需保留这些记录，选项ABC正确；风险评估结果的修改反映了审计过程，构成审计结论和审计意见的支持性证据，无论修改前的记录，还是修改后的记录，均应当保存。

7、审计工作底稿可能包括的内容有（）。

A、总体审计策略和具体审计计划

B、重复的文件记录

C、分析表和问题备忘录

D、被审计单位文件记录的摘要或复印件

【答案】  A， C， D

【解析】  审计工作底稿通常不包括重复的文件记录，选项B错误。

8、审计工作底稿通常包括的内容有（）。

A、询证函回函

B、管理建议书

C、与被审计单位律师的沟通文件

D、项目组内部的会议记录

【答案】  A， B， C， D

【解析】  四个选项均正确。

9、每一张审计工作底稿应当包括的内容有（）。

A、被审计单位的名称

B、审计项目的名称

C、资产负债表日

D、底稿覆盖的会计期间

【答案】  A， B， C， D

【解析】  四个选项均正确。

10、通常，注册会计师编制的审计工作底稿包含的要素可能有（）。

A、审计工作底稿的标题

B、审计过程记录

C、审计结论

D、编制者姓名及其编制日期

【答案】  A， B， C， D

【解析】  四个选项均正确，除了四个选项外，审计工作底稿的要素还可能包括审计标识及其说明，索引号及编号，复核者姓名及复核日期，其他应说明事项。

三 、简答题

1、A注册会计师负责对甲公司2015年度财务报表进行审计。在编制审计工作底稿时，A注册会计师的相关观点如下：

（1）在归整审计档案时，注册会计师删除了关于存货减值准备审计工作底稿的初稿。

（2）甲公司的风险投资部经理H虽然没有审计实务经验，但是了解与甲公司所处行业相关的会计和审计问题，A注册会计师认为H属于有经验的专业人士。

（3）注册会计师应当记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论，包括所讨论的重大事项的性质以及讨论的时间、地点和参加人员。

（4）如果针对甲公司在2015年度承接了财务报表审计业务，同时也承接了甲公司的内部控制审计业务，如果两项业务报告日不同，应于较晚的业务报告日起至少保存十年。

（5）A注册会计师认为审计工作底稿除了包括总体审计策略和具体审计计划等之外，还包括管理建议书和业务约定书等，但审计工作底稿不能代替甲公司的会计记录。

要求：

针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】

（1）恰当。

（2）不恰当。有经验的专业人士需要具有审计实务经验，并且要对审计过程以及审计准则和相关法律法规的规定等有合理的了解。

（3）恰当。

（4）不恰当。应当将其视为不同的业务，根据会计师事务所内部制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别将审计工作底稿归整为最终审计档案。

（5）恰当。

2、A注册会计师负责对甲公司2015年度财务报表进行审计。与审计工作底稿相关的部分事项如下：

（1）由于在审计过程中识别出重大错报并提出审计调整建议，A注册会计师重新评估并修改了重要性，并将记录计划阶段评估的重要性的工作底稿删除，代之以记录重新评估的重要性的工作底稿。

（2）对于询问被审计单位特定人员的程序，A注册会计师在形成审计工作底稿时，以询问的时间、被询问人的姓名和岗位名称为识别特征。

（3）A注册会计师在审计过程中无法就关联方关系及交易获取充分、适当的审计证据，并因此出具了保留意见审计报告。A注册会计师将该事项作为重大事项记录在审计工作底稿中。

（4）审计报告日期为2016年4月18日。A注册会计师于2016年4月20日将审计报告提交给甲公司管理层，并于2016年6月19日完成审计工作底稿的归档工作。

（5）在对审计工作底稿进行归档的过程中，A注册会计师对审计工作底稿进行了分类、整理和交叉索引，并签署了审计档案归整工作核对表。

（6）A注册会计师在审计工作底稿归档之后收到了一份银行询证函回函原件，于是用原件替换审计档案中的回函传真件。

要求：

针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】

（1）不恰当。应当记录对重要性做出的修改以及理由，因此应当保留原重要性和重新评估的重要性之间的修改痕迹。

（2）恰当。

（3）恰当。

（4）不恰当。应当在审计报告日后六十天内将审计工作底稿归整完成，即2016年6月17日前完成归档。

（5）恰当。

（6）不恰当。在完成最终归档后，不应在规定的保管期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。

3、甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，ABC会计师事务所委托B注册会计师负责甲公司2015年度财务报表审计业务，在执行审计工作的过程中，B注册会计师对与审计工作底稿相关的事项的处理或观点如下：

（1）B注册会计师认为编制审计工作底稿有助于负责督导的项目组成员按照审计准则的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任。

（2）为了便于复核，B注册会计师将以电子形式存在的审计工作底稿转换成纸质形式的工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档。同时为了遵循保密原则，B注册会计师删除了电子形式的审计工作底稿。

（3）B注册会计师认为问题备忘录和核对表只是审计过程中一些汇总和分析手段，并不能构成审计结论和审计意见的支持性证据，因而不属于审计工作底稿应当包括的内容。

（4）审计工作底稿中的每张表或记录都应当有一个索引号。

（5）B注册会计师认为如果若干页的审计工作底稿记录同一性质的具体审计程序或事项，并且编制在同一个索引号中，则可以仅在审计工作底稿的第一页上记录审计工作的执行人员和复核人员并注明日期。

要求：

针对上述第（1）至（5）项，逐项指出B注册会计师的观点或做法是否正确。如不正确，请简要说明理由。

【答案】

（1）正确。

（2）不正确。需要在归档纸质审计工作底稿的同时，单独保存电子形式存在的审计工作底稿。

（3）不正确。审计工作底稿的内容通常包括问题备忘录和核对表。

（4）正确。

（5）正确。

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