而外贸企业出口货物（委托加工修理修配货物除外）增值税免退税的计算依据，为购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。（增值税应退税额＝购进出口货物的增值税专用发票注明的金额×出口货物退税率 ）
（三）计算公式
根据《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》(财税〔2012〕39号)第五条规定，增值税免抵退税依下列公式计算:
1、当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额 -当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额
2、免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率-出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额
当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×（出口货物适用税率-出口货物退税率）
3、期免抵退税额=当期出口货物离岸价格×外汇人民币折合率×出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额
当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格×出口货物退税率
4、当期应纳税额0时，当期免抵税额=当期免抵退税额。
二、一般贸易
例1：某工业企业，系增值税一般纳税人，兼营内销和外销，征税率16%，出口退税率为13%，2023年2月上期期末留抵税额20万，国内采购原材料，取得增值税专用发票价款100万元，准予抵扣的进项税额16万元；内销货物不含税价80万元，外销货物销售额120万元（不考虑汇兑损益）。计算应退税额。
解析：
1、当期免抵退税不得免征和抵扣税额=120×（16%-13%）=3.6（万元）；
借：主营业务成本 36000
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）36000
2、当期应纳税额=12.8-（16 -3.6）-20=-19.6（万元）
3、当期免抵退税额=120×13%=15.6（万元）
当期期末留抵税额19.6万元>当期免抵退税额15.6万元
4、当期应退税额=当期免抵退税额=15.6（万元）
借：应收出口退税款（增值税）156000
贷：应交税费一应交增值税（出口退税）156000
5、当期免抵税额=0
6、结转下期抵扣的进项税额=19.6-15.6=4（万元）
三、来料加工
来料加工类似于国内业务的委托加工，它是由国外的委托方提供原材料，由国内的加工方代垫部分辅助材料进行加工并收取加工费，进口和成品出口往往是一笔买卖，或者是两笔相关的买卖，原料的供应商往往是成品承受人。来料加工实行的是增值税的免税不退税政策，进口的原材料免税；国内加工方收取的加工费免征增值税 ；由于加工费免征增值税的，加工过程中所耗的国内购进货物的进项税额不予抵扣，因此免税加工费对应的进项要作进项税额转出处理。
联想：适用增值税免税政策的出口货物包括：1.增值税小规模纳税人出口货物。2.软件产品。3.含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。4.国家计划内出口的卷烟。5.农业生产者自产农产品。 6.外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物。7.来料加工复出口货物。
例2：某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为13%，退税率为l0%。2023年9月外购货物准予抵扣进项税款60万元，货已入库。上期期末留抵税额3万元。当月内销货物销售额l00万元，销项税额13万元。本月出口货物销售折合人民币200万元，其中来料加工贸易复出口货物90万元。试计算该企业本期免、抵、退税额。
解析：计算过程：
1、来料加工贸易复出口货物所耗进项税额转出=60×90÷（200+100）=18（万元） ；
2、当期免抵退税不得免征和抵扣税额=（200-90）×（13%-l0%）=3.3（万元）；
借：主营业务成本 33000
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）33000
3、当期免抵退税额=110×10%=11（万元）；
4、当期应纳税额=13-（60-18-3.3）-3=-28.7（万元）；
5、当期应退税额=11（万元）（当期期末留抵税额28.7万元大于当期免抵退税额11万元）
6、结转下期留抵税额=28.7-11=17.7（万元）
7、当期免抵税额为=0。
借：应收出口退税款（增值税）110000
贷：应交税费一应交增值税（出口退税）110000
四、进料加工
进料加工，通俗地说进是一笔买卖，加工再出口又是一笔买卖，在进出口的合同上没有联系。
生产企业出口退税的实质是将买的原料、辅料、能源、动力含的税都退掉，由于进料加工进口时免税，所以出口时也不用退，但加工完的离岸价中包含这些成本，要将不退的减去，所以要计算“免抵退税抵减额”。
进料加工实行的是免税并退税政策，加工耗用的国内料件的进项税，要退给出口企业的，不用作进项税转出。
进口料件组成计税价格计算分“实耗法”和“购进法”两种：（1）“实耗法”：当期进料加工保税进口料件的组成计税价格为当期进料加工出口货物耗用的进口料件组成计税价格。其计算公式为：进料加工保税进口料件的组成计税价格＝进料加工出口货物离岸价×汇率×计划分配率，计划分配率＝计划进口总值÷计划出口总值×100% （2）“购进法”：当期不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×汇率×（出口货物适用税率一出口货物退税率）
例3：某化工生产企业，系一般纳税人，兼营内销与外销，2023年9月发生以下业务：
1、国内采购原料，取得增值税专用发票上注明价款100万元，准予抵扣的进项税额13万元；
2、当月进料加工免税进口料件的组成计税价格50万元；
3、内销货物不含税价格80万元，外销货物销售额120万元。该出口货物退税率为10%，上期留抵税额2万元。
计算该企业免抵退应退税额。
解析：
1、当期不得免征和抵扣税额抵减额=50×(13%-10%)=1.5（万元）；
2、当期免抵退税不得免征和抵扣税额=120×(13%-10%)-1.5=2.1（万元）；
3、当期应纳税额=80×13%-（13-2.1）-2=-2.5(万元)；
4、当期免抵退税额抵减额=50×10%=5（万元）；
5、当期免抵退税额=当期出口货物离岸价格×外汇人民币折合率×出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额 =120×10%-5=7（万元）；
6、当期应退税额
当期应纳税额当月免抵退税额104000 元
当期应退税额=当月免抵退税额=104000 (元)
（9）当期免抵税额=0
（10）结转下期留抵税额=186000 -104000=82000(元)
（三）4月份业务
1.本月收到退税机关审批的3月《免抵退税申报汇总表》，确认2月应退税额10.4万元，免抵税额为0；3月收到出口退税款。
（1）根据批准的金额
借：应收出口退税款(增值税) 104 000
贷：应交税费一应交增值税(出口退税) 104 000
（2）收到退税款
借：银行存款 104 000
贷：应收出口退税款(增值税) 104 000
2.本月购入B材料，增值税专用发票注明的金额70万元，税额9.1万元(增值税税率4月1日调整为13%)，已验收人库，银行支付货款。
借：原材料-B 700 000
应交税费一应交增值税(进项税额) 91 000
贷：银行存款 791 000
3.本月发生内销业务，增值税专用发票注明的金额50万元，税额6.5万元（增值税税率4月1日后调整为13%），款项收到存入银行，结转内销成本41万元。
（1）内销收入
借：银行存款 565 000
贷：主营业务收人一内销收入 500 000
应交税费一应交增值税(销项税额) 65 000 （13%）
（2）结转内销成本
借：主营业务成本—内销成本 410 000
贷：库存商品—内销商品 410 000
4.本月发生出口销售收入(FOB离岸价格)计50万元，单证收齐信息齐全，结转出口成本40万元。
（1）出口收入
借：应收账款一应收外汇账款 500 000
贷：主营业务收入一出口收入 500 000
（2）结转出口成本
借：主营业务成本—出口成本 400 000
贷：库存商品—出口商品 400 000
5.本月收到3月份出口货物的单证信息，扣除海运费、保险费后的出口销售收入为60万元，并进行申报。
（1） 3月出口收入+4月出口收入=600000+500000=110000
（2）3月份免抵退税不得免征和抵扣税额=600000×(16%-13%)=18000 (元)
（3）4月份免抵退税不得免征和抵扣税额=500000×(13%-13%)=0 (元)
借：主营业务成本—出口成本 18 000
贷：应交税费一应交增值税(进项税额转出) 18 000
特别提醒：4月份，征税率为13%,退税率为13%,征退之差为零。假如征税率为13%,退税率为16%，征退之差视为零参与免抵退的计算。
6．在办理增值税纳税申报时，作如下计算:
（1）当期销项税额=500000×13%=65000（元）
（2）当期进项税额=91000（元）
（3）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=18000（元）
（4）上期期末留抵税额=82000（元）
（5）当期应纳税额
=65000 -(91000-18000)-82000=-90000(元)
（6）期末留抵税额为90000元
（7）当期免抵退税额=1100000×13%=143000 (元)
（8）当期期末留抵税额90000（元）