解读：企业工资通常在当月计提，下月发放，实际上也是预提成本费用性质。12月的工资计提往往包含了次年发放的奖金数，相对于常规的预提费用，工资奖金影响金额相对重大。实务中经常存在主观上或客观上的原因，导致管理层奖金计提不准确，例如在当期多计提了奖金，在下一年度1月份进行冲销，造成了两个会计期间的成本费用计量偏差。年审现场工作相对较晚，上一年度计提的工资奖金基本发放完毕，因此可以根据实际发放情况作为调整依据。
No.8 暂挂往来的无票支出
解读：企业日常开支或者员工报销通常存在无票情形，会计人员的惯性思维是不会对无票支出进行费用化处理的。但钱又不能一直押着不给报销，因此会先暂挂在往来科目（如其他应收、其他应付等比较隐蔽的地方），等拿到替票再转至费用。审计人员在进行往来科目审计时，发现此类不合理的往来挂账，应根据实际情况从往来中调出来，予以费用化。
No.9 物业免租期收入确认
解读：会计处理上，对于出租人提供免租期的，出租人应当将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其它合理的方法进行分配，免租期内出租人应当确认租金收入。而在实践中，提供物业租赁的企业，基于核算和税务上的方便性考虑，管理层在免租内期大概率不会确认收入。物业项目的审计人员会为企业重新计算当期应合理分摊确认的收入，进行收入跨期调整。
No.10 应交税金的重分类调整
解读：应交税金的借方余额往往反映多缴或尚未抵扣的税费，以预缴所得税和待抵扣增值税进项税最为常见。由于增值税有个特殊性：留抵税额不能自动抵减期末的应纳税额，因此期末未缴增值税和待抵扣进项税需要分开列示，不能相互抵消。所以对于待抵扣进项税部分，应作为企业资产列示，将其从应交税金的借方重分类至其他流动资产。
No.11 递延所得税资产/负债的确认
解读：如果有一个靠谱的审计团队，客户一般是不太愿意花精力纠结递延所得税问题——反正自己也调不准，不如等着会计师来做。因此绝大部分企业需要审计人员对递延税项亲自操刀。
常见需确认递延所得税资产的情形有：长期应付职工薪酬（比如每年都提，但是很少付，类似辞退补偿金等），各类减值（坏账准备、存货跌价准备等），可弥补亏损等。递延所得税负债“出场率”最高的情况，莫过于重组时的资产评估增值。因此在审计实务中，如果遇到以上情形，务必要对递延所得税产生联想。
No.12 所得税费用调整
解读：这个调整事项几乎是100%要出的。简单讲，就是把会计利润比照税法口径，将暂时性差异和永久性差异通通调出去，最后算出一个真正应该确认的当期所得税。最终的审计调整分录会体现为：借：所得税费用，贷：应交税费，方向也可能相反。
暂时性差异相应确认递延所得税资产/负债，参见我们上一条的解读，这里不再列举。简单提一下所谓的“永久性差异”：就是现在不能税前抵扣，以后也不能税前抵扣，常见的有超额的业务招待费，超额工会经费、职工教育经费，各种罚款，切记还有无票支出，这些统统不能进入当期所得税费用的计算基础。
No.13 坏账准备
解读：著名的坏账准备可是出现在《中级财务会计》前面章节的，但就是这么一个简简单单的会计估计，不知让多少体量庞大的上市公司拿到了“非标”报告，也不知让多少拟上市公司折戟发审会。笔者前几期谈到的云煤能源，以及最近被普华永道出具保留意见的大连港，都是因为坏账问题跌倒。由于坏账准备计提直接影响当期利润，这个问题上，奥迪特们要与客户进行充分且深入的沟通，毕竟是一个高度依赖主观判断的事项，管理层异议的可能性会非常大。
No.14 固定资产减值准备
解读：审计员们走进车间，如果看到角落里放了一台落满灰尘的机器设备，与固定资产减值打交道的机会就来了。因设备闲置而存在减值风险，这是审计师们最容易识别的，也是固定资产盘点时除了数数之外，最重要的观察点。客户通常是没有意识对长期资产计提减值的，毕竟是对当期利润的不利影响，且减值还不一定能税前抵扣。
No.15 存货盘点差异
解读：参与存货盘点的不少审计人员，只知道记录盘点差异，但很少参与后续的盘点差异调整。越来越多的审计项目对存货盘点结果失去了应有的重视，反而五花八门的盘点形式成为了审计界的段子（请各所对号入座）。
存货盘点差异调整，是对企业资产实际情况的真实还原，“丢掉的存货”通常有两个去向，一是去了损益表，如果真的不见了，那就调整管理费用或营业外支出，如果是被客户在成本结转时动了手脚，要调营业成本。第二种可能，是从原材料跑去了库存商品或在产品，车间里做了领用，但账面没有反映，在没有被卖掉的情况下，在报表上无需进行调整。
No.16 在建工程转固
解读：上榜的原因，是由于管理层操纵转固时点有着较强的动机。一个大型设备或一项基建工程，拖延转固有着诸多“好处”，首先可以晚计提折旧，把后面的利润挪到前面来用，其次可以继续对利息费用、工资等相关开支资本化，本来需要在转固后当期一次性费用化的，因为转固的故意延后，可以继续放在资产中归集，在今后慢慢平滑地折旧掉。
因此审计员们在做调整的时候，不但要调工程设备本身的入账时点，还要对折旧、利息、工资等等一系列与资本化相关的科目都保持谨慎性。
No.17 关联企业借款的涉税事项
解读：如果遇到了客户与其关联方的资金拆借，尤其是无息借款，税的调整概率也接近100%，除非审计人员判断影响金额不大可以放过。故事是这样的，如果发生了关联企业间资金往来，涉及两个税：增值税和企业所得税，不要以为无息借款就可以跑掉，审计员们要帮客户按同业利率匡算出一个借款利息，在此基础上补调增值税和所得税。
No.18 利润的跨期问题
解读：无论是收入跨期，还是成本费用跨期，多数情况是由于财务人员僵化的以票管账思维，或是受收付实现制余毒影响。这也是一个出场率极高的审计调整，尤其是费用，难免企业或多或少存在跨期报销的情况。因此提示奥迪特们，不知道在哪儿找调整，就去翻费用报销凭证吧。
No.19 “四小税种”的重分类
解读：参加过2016年、2017年年审的会计师们，应该对这项调整不陌生了，这里的“四小税种”指车船使用税、土地增值税、印花税、房产税，以前都在管理费用中核算，今后要注意统一放在“税金及附加”科目中了。
No.20 资产评估增值及摊销
解读：企业并购重组时常见评估增值，由于评估出来的资产（尤其是长期资产）价值增加，并非基于历史成本假设，因此在单体报表中不会体现出来，而编制合并报表时，要还原资产的评估价值，另外将价值增加计入资本公积。由于产生了资产价值增加，后续必然涉及折旧摊销，但又不能让这样一个凭空评估出来的增值摊销影响利润，所以评估增值摊销借方应对资本公积进行冲减。此外还要记得确认