安徽铜陵学院 1孔维安 2经敏慧 244100
摘要:内部控制与内部审计是现代企业管理的重要组成部分，也是企业生产经营活动的坚实基础随着社会主义市场经济的建立和逐步完善，市场竞争的日益激烈，企业要想在改革的浪潮中增强竞争力，提高经济效益，就必须加强内部控制。但内部控制与内部审计之间的关系到底是相互并存还是包含的关系近年来一直众说纷纭，如何更好的定义二者之间的关系，对于完善企业的内部控制与内部审计的建设，提高公司治理的水平有着重要的意义。关键词：内部控制；审计；地位；作用 1.什么是内部控制 企业内部控制是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。从上述定义可知，内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。内部控制的目的在于改善经营管理、提高经济效益。 企业中的每一个员工既对其所负责的作业实施控制又受到他人的控制和监督。它们既是控制的主体，又是控制的客体。内部控制的目标是相对于人而言的，它的建立和实施直接影响着企业的控制效果和效率。同时，内部控制的基本目标是维持单位经营活动的有效进行、同时对资产的安全、经营信息和财务报告的真实性做到有力保障。 2.什么是内部审计 2.1内部审计的定义 内部审计是对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济的使用了资源，是否在实现组织目标。内部审计具有审计机构和审计人员都设在个单位内部；审计的内容更侧重于经营过程是否有效、各项制度是否得到遵守与执行；服务的内向性和相对的独立性；审计结果的客观性和公正性较低，并且以建议性意见为主等四个特点。 2.2内部审计的职能 我国审计的主体之一就是内部审计。它的功能与国家审计的功能一致。它可以减少出现错误的可能性，消除损失和浪费资源的几率，堵塞管理漏洞，确保业务方向沿着正确的轨道运行，维护国家、集体和个人的利益。同时，经济监督和经济评价分别为内部审计的两大职能，在两大职能的作用下，内部审计对评价单位的经营、经济效果和经济效益，为单位领导决策提供依据，改善经营管理中的薄弱环节，鼓励企业加强管理，完善规章制度，提高经济效益起到重大的作用。 3.内部控制与审计的相关性 3.1企业内部控制对审计的重要性 内部控制作为经济活动的重要工具而言对于调整被审计单位的组织、制约、评估来说有着重要的作用同时也是注册会计师确定审计程序的重要保证。而且内部审计与内部控制之间存在着相互依存、相互促进的内在关系。 内部控制的存在对如何选择审计方法具有重要的意义。在选择的过程中，它们之间的关系表现在以下几个方面: 内部控制是审计工作的前提 内部控制体系审计的评价目标是“确定可靠性程度，确定审计程序规定的测试程度”，这是实施样本审计的前提。如果被审计单位内部控制健全，运行良好，审计人员可以缩小审计范围，对审计对象进行综合评价以此来提高工作效率。相反，如果内部控制不健全或运行不良，审计师应适当扩大审计范围。 内部控制制度审计评价的目标是“确定其受审计程序限制的可靠性和检验程度”，这是实施抽样审计的前提。如果被审计单位的内部控制健全，运行良好，审计人员就可以缩小审计范围，对审查对象进行更加精细的评价;反之，如果内部控制不健全或运行状况不佳，审计人员就要适当扩大审计的范围。 内部控制推动审计方法的变革 现代审计是在有限的时间和合理的成本条件下进行的。同时,审计主体承担相应的风险和责任的审计结论。因此,审计工作必须强调这个结论的准确性，注重效率。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆随着我国审计事业的迅速发展，如何准确、高效地做好审计工作，是审计人员面临的一个重要问题。内部控制的存在为审计人员摆脱大量复杂的凭证和对账，以更短的时间和更低的成本有效地完成工作找到了出路。现代企业内部控制程度的健全和完善为审计方法的改革提供了思路和方向。过去，审计往往涉及对被审计单位的所有账目、凭证和经济指标进行逐项详细检查，以及随着经济体制改革的深化，企业规模的迅速发展。无法再实现的是，审计方法和审计工作要依靠企业内部控制制度来减少经济业务和相应会计信息的核查，并将内部控制评价纳入审计工作的重要环节，并在此基础上执行审计工作，内部控制审计评价方法可以有效地促进审计、审计技术和审计实务的发展和完善，在有效降低审计风险的同时，也收到了审计范围、审计人力、节省时间和成本的效果。 3.2内部审计在内部控制中的作用 内部审计为内部控制提供良好环境 内部环境，简而言之就是影响企业内部控制手段建立和执行的所有因素的集合，使企业可以控制和改变的因素，更是内部控制得以实施的基础，更是内部控制作用的对象。作为内部控制的环境因素，企业必须要构建起合适的治理机构设置，此外，应当制定关于内部审计、人力资源、企业文化和工作职责的政策。企业作为一个重要的环境因素，应该保证内部审计的独立性和客观性，让内部审计行为不被其他因素影响。关于内部审计，企业应当做到以下几点。第一，内部审计机构从属于最高领导机构，直接向最高领导机构报告和负责，接受企业董事会的监督和指导。第二，内部审计必须要突出专业性，符合相关法律法规。第三，内部审计产生的报告直接向最高管理層报告。第四，内部审计应当做到避险，避免自己审计自己情况的出现。内部审计是企业风险评估的主要实践者 风险评估，就是企业内部通过现代科学方法预测、识别、分析在实现经营目标过程中可能出现的各种问题所采取的策略，风险评估应当包括目标审核、等关键环节进行风险识别、风险分析和风险处理。为了增强防范面对风险的应对能力，企业应当具有满足发展需求的风险评估，其中，风险自我评估是最重要的目的，而内部审计是实现这一目的最有效的方式之一。风险自我评估，可以从以下四个方面进行。第一，以目标为基础的评估，首先确定实现既定的管理目标应当对哪些行为进行审计评估，然后评估现有的手段能否满足风险评估需求，风险是否可控。第二，以风险为基础的评估，先根据以往的经验或者理论找出所有可能出现的各种风险，然后根据风险寻找合适的审计评估手段，然后评估风险是否能够控制。第三，以控制为基础的评估。首先确定目前已有的控制风险的手段和活动有哪些，然后评估这些活动的有效性，能够将风险控制在合理的水平，按照不同的活动来评估风险。第四，以过程为基础的评估。也就是分析企业生产经营过程中的风险和弱点，评估在这些活动中控制风险的能力，按照不同的经营过程来评估风险。这些都要通过内部审计来实现。内部审计为内部控制的监督提供重要力量 企业想要了解内部控制是否健全、合理、有效，就必须要依靠内部审计这种非常性质有效的内部控制监督检查评价机制。内部审计形成的审计报告，可以帮助并且督促企业完善内部控制的过程，它是企业实施有效内部控制的根本保证。企业主要通过嵌入式检查和独立检查来实施监督检查。嵌入式检查，是指检察人员嵌入到企业各项业务之中，随着业务开展的全过程随时开展检查，这种检查方式具有连续性高、及时处理问题的特点，如对会计部门的审计。独立检查是指在企业内部设立独立的部门，对企业的行为进行监督检查。这样一个部门一般是分开设立的，职权独立，不受财会部门管理。独立式检查可以是全程的，可以是短期的，可以是全面的，也可以是針对具体业务的，企业内部审计就是独立检查的主要力量。内部审计机构和从属人员是企业监督检查职能的主要承载者，应当负担起对企业全面独立评价监督的职能。不仅是日常经营行为的审核，企业也应当重视对于突发事件的应对审核，保证企业在面对突发事件之时可以有效面对，对自己的应对行为可以有效评估，以便日后的改善。监督检查过程中发现存在的重大问题和隐患，应当在审计报告中予以反映，并且有针对性地提出一些改进思路，并且及时向管理层报告。 4.内部控制与内部审计的关系 随着经济全球化的不断发展，跨国公司与组织大量涌现，企业规模越来越大及内部职能部门越来越多，让企业对内部控制的需求越来越大，这就导致内部控制方法和思想得到了巨大的提升和发展。这其中，审计方法的演变和发展是其中最重要的部分。审计部门一般是独立于企业其他部门，甚至是独立于其他企业，在对企业内部行为进行审计之时，主要目的就是发现企业生产经营问题和风险，对于企业的生存与发展有着至关重要的影响。 随着市场经济理念逐步深入人心，企业界对于内部审计的认识理解不断深入，内部审计的责任使命越来越重，在企业中的作用越来越大，地位也越来越高。随着企业的不断发展扩张，内部审计的定位也越来越清晰明确，定位也越来越高。可以说，正是因为内部审计的存在，使得内部控制可以真正发挥作用，并且使得企业内部秩序得以维持。内部审计机构是企业进行内部控制的主要监察机构，是企业内部控制的主要执行者。