③纳税人取得财产租赁所得时，填写修缮费和出租财产过程中实际缴纳的可依法扣除的税费。
第13列“其他”：填写按规定其他可以在税前扣除的项目。
根据上述填表说明可以得知，如果纳税人要自行申报出租房屋的个人所得税，扣除项目顺序应该是这样的：
（一）税法规定的费用扣除标准。填第6列
（二）由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用，财产租赁过程中缴纳的税费。 填第12列
（三）向出租方支付的租金。填第13列
这么一看，申报表和国税函[2009]639号规定的扣除顺序是完全不一样的。
可能有朋友会说，这个顺序有什么要紧，总之都要扣减掉，先减去哪个不一样？
您别说，还真是有些不一样。我们拿一个例子，分别用两种扣除顺序来计算一下个人所得税。
【例】2023年1月张三出租一间自有住房，一次性收取租金18万元，张三能提供合法有效凭证的修缮费1万元，请问张三出租住房应缴纳多少个人所得税？
先按国税函[2009]639的扣除顺序来计算
【解】个人出租财产取得的财产租赁收入，在计算缴纳个人所得税时，应依次扣除以下费用：
（一）财产租赁过程中缴纳的税费：
1.增值税及附加：个人，采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入未超过10万元的，免征增值税。（国家税务总局公告2023年第4号）
180000/12=15000/月﹤100000/月，可免征增值税，随征的附加税费同时减免。
2.房产税：对个人出租住房，不区分用途，按4％的税率征收房产税。（财税〔2008〕24号）2023年1月1日至2023年12月31日，增值税小规模纳税人房产税减按50%征收。（财税〔2023〕13号）
2023年房产税：180000×4%=7200，减征50%为3600元。
3、对个人出租住房，免征城镇土地使用税（财税〔2023〕13号）
4.印花税：个人出租、承租住房签订的租赁合同，免征印花税。
以上租赁过程中的税费合计3600元，平均每月300元。
（二）向出租方支付的租金。本案例是以自有住房出租，此项为0；
（三）由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用；允许扣除的修缮费用，以每次800元为限，一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直至扣完为止。
（四）张三2023年应缴纳的个人所得税 =（180000/12-300-800）×（1-20%）×10% × 12=13344元。
再按国家税务总局公告2023年7号申报表的扣除顺序来计算
前三个步骤同上，只看第四步个人所得税
张三2023年应缴纳的个人所得税=（180000/12×（1-20%）-300-800）×10% × 12=13080元。
两种计算方法下，个人所得税相差264元。
之所以会产生差异，在于20%的费用扣除标准，是以租金“毛收入”来计算，还是以“净收入”（租金收入-税费-转租租金-修缮费）来扣除。
之前的国税函[2009]639号，专门规定了顺序，把税法规定的费用扣除标准放在了最后一项，意味着是以净收入来计算。
而现在，新个税法申报表的顺序显示，这个费用扣除标准是需要以“毛收入”来计算。
总之，顺序一变，税额就变，这个看似不起眼扣除顺序，在计算房屋出租个人所得税时不应该被忽视。
作者：晶晶亮的税月，会计头条APP入驻作者，转载请注明出处。查看