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财产租赁个人所得税,费用扣除顺序是什么?

③纳税人取得财产租赁所得时,填写修缮费和出租财产过程中实际缴纳的可依法扣除的税费。

第13列“其他”:填写按规定其他可以在税前扣除的项目。

根据上述填表说明可以得知,如果纳税人要自行申报出租房屋的个人所得税,扣除项目顺序应该是这样的:

(一)税法规定的费用扣除标准。填第6列

(二)由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用,财产租赁过程中缴纳的税费。 填第12列

(三)向出租方支付的租金。填第13列

这么一看,申报表和国税函[2009]639号规定的扣除顺序是完全不一样的。

可能有朋友会说,这个顺序有什么要紧,总之都要扣减掉,先减去哪个不一样?

您别说,还真是有些不一样。我们拿一个例子,分别用两种扣除顺序来计算一下个人所得税。

【例】2023年1月张三出租一间自有住房,一次性收取租金18万元,张三能提供合法有效凭证的修缮费1万元,请问张三出租住房应缴纳多少个人所得税?

先按国税函[2009]639的扣除顺序来计算

【解】个人出租财产取得的财产租赁收入,在计算缴纳个人所得税时,应依次扣除以下费用:

(一)财产租赁过程中缴纳的税费:

1.增值税及附加:个人,采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入,可在对应的租赁期内平均分摊,分摊后的月租金收入未超过10万元的,免征增值税。(国家税务总局公告2023年第4号)

180000/12=15000/月﹤100000/月,可免征增值税,随征的附加税费同时减免。

2.房产税:对个人出租住房,不区分用途,按4%的税率征收房产税。(财税〔2008〕24号)2023年1月1日至2023年12月31日,增值税小规模纳税人房产税减按50%征收。(财税〔2023〕13号)

2023年房产税:180000×4%=7200,减征50%为3600元。

3、对个人出租住房,免征城镇土地使用税(财税〔2023〕13号)

4.印花税:个人出租、承租住房签订的租赁合同,免征印花税。

以上租赁过程中的税费合计3600元,平均每月300元。

(二)向出租方支付的租金。本案例是以自有住房出租,此项为0;

(三)由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用;允许扣除的修缮费用,以每次800元为限,一次扣除不完的,准予在下一次继续扣除,直至扣完为止。

(四)张三2023年应缴纳的个人所得税 =(180000/12-300-800)×(1-20%)×10% × 12=13344元。

再按国家税务总局公告2023年7号申报表的扣除顺序来计算

前三个步骤同上,只看第四步个人所得税

张三2023年应缴纳的个人所得税=(180000/12×(1-20%)-300-800)×10% × 12=13080元。

两种计算方法下,个人所得税相差264元。

之所以会产生差异,在于20%的费用扣除标准,是以租金“毛收入”来计算,还是以“净收入”(租金收入-税费-转租租金-修缮费)来扣除。

之前的国税函[2009]639号,专门规定了顺序,把税法规定的费用扣除标准放在了最后一项,意味着是以净收入来计算。

而现在,新个税法申报表的顺序显示,这个费用扣除标准是需要以“毛收入”来计算。

总之,顺序一变,税额就变,这个看似不起眼扣除顺序,在计算房屋出租个人所得税时不应该被忽视。

作者:晶晶亮的税月,会计头条APP入驻作者,转载请注明出处。查看

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