(一)对子公司的个别财务报表进行调整
1.对于同一控制下企业合并中取得的子公司,不需要进行调整;子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下,则需要考虑重要性原则,按照母公司的会计政策和会计期间,对子公司的个别财务报表进行调整。
2.对于非同一控制下企业合并中取得的子公司(按照固定资产举例,公允价值高于账面价值)
(1)投资当年
借:固定资产——原价(调增固定资产价值)
贷:资本公积
借:管理费用(当年应多提折旧)
贷:固定资产——累计折旧
(2)连续编制合并财务报表
借:固定资产——原价(调增固定资产价值)
贷:资本公积——年初
借:未分配利润——年初(年初累计应多提折旧)
贷:固定资产——累计折旧
借:管理费用(当年应多提折旧)
贷:固定资产——累计折旧
(二)将对子公司的长期股权投资调整为权益法
(1)投资当年
①调整被投资单位盈利
借:长期股权投资
贷:投资收益
②调整被投资单位亏损
借:投资收益
贷:长期股权投资
③调整被投资单位分派现金股利
借:投资收益
贷:长期股权投资
备注(延伸):
此前个别报表上成本法的会计处理为;
借:应收股利
贷:投资收益
个别报表权益法的会计处理:
借:应收股利
贷:长期股权投资-损益调整
④调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动(假定所有者权益增加)
借:长期股权投资
贷:资本公积——本年
(2)连续编制合并财务报表
①调整以前年度被投资单位盈利
借:长期股权投资
贷:未分配利润——年初
②调整被投资单位本年盈利
借:长期股权投资
贷:投资收益
③调整被投资单位以前年度亏损
借:未分配利润——年初
贷:长期股权投资
④调整被投资单位本年亏损
借:投资收益
贷:长期股权投资
⑤调整被投资单位以前年度分派现金股利
借:未分配利润——年初
贷:长期股权投资
⑥调整被投资单位当年分派现金股利
借:投资收益
贷:长期股权投资
⑦调整子公司以前年度除净损益以外所有者权益的其他变动(假定所有者权益增加)
借:长期股权投资
贷:资本公积——年初
⑧调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动(假定所有者权益增加)
借:长期股权投资
贷:资本公积——本年