消耗性生物资产在生长过程中受自然环境影响较大， 在价值计量、生产过程监控及盘存与监盘等方面都存在一定的困难。 獐子岛事件引起公众对审计监管能力的担忧， 凸显了审计信息化建设中新技术应用的重要性。 区块链在审计中的应用有助于解决生物资产项目审计难度大、风险高的难题。 通过分析獐子岛生物资产项目审计中的难点， 提出构建区块链信息平台， 对区块链审计作业模式进行探讨。
一、引言獐子岛（002069）是一家以养殖销售虾夷扇贝等消耗性生物资产为主营业务的上市公司。 继2014年10月遭遇“冷水团”袭击事件造成扇贝“跑路”、2018年1月因“降水减少导致饵料生物数量下降”导致扇贝被“饿死”、2023年第一季度“底播虾夷扇贝受灾”以来， 该公司的底播扇贝于2023年11月再次出现大比例死亡， 公司股价断崖式下跌， 合作了八年的大华会计师事务所也中断了与该公司的合作。 獐子岛事件一再上演， 引发了学者们对消耗性生物资产存货管理、信息披露、内外部审计及监管问题的理性思考[1， 2] 。
由于獐子岛共有105.64万亩海域的底播扇贝， 这类消耗性生物资产存货的资产价值计量较为困难， 项目审计难度大、风险高。 “獐子岛扇贝劫”突如其来， 正是因为底播虾夷扇贝不可见[3] ， 在现有条件下审计人员几乎不可能独立盘存虾夷扇贝这种生物资产， 因此这些资产的价值往往由公司确定， 从而提供了造假机会。 区块链技术的审计应用， 可降低审计信息不对称， 避免审计工作中的舞弊行为。 区块链是新科技革命中的一项颠覆性技术， 其发展和应用将对经济社会各领域产生深远影响。
2023年10月24日， 习近平总书记在中央政治局第十八次集体学习时要求， 要提高区块链技术的运用和管理能力， 积极推动“区块链+”在经济社会各个领域的应用。 “区块链+审计”是审计作业模式的一种创新[4] ， 基于区块链技术构建审计平台实现实时审计， 可以带来更为可靠、更低风险、更高质量的审计工作[5] 。 审计行业亟待以区块链信息平台建设为抓手， 加强审计信息化与审计能力建设， 使新技术更好地应用于审计实践。 然而， 当前审计领域的区块链研究多数仍处于理论探讨阶段[6-8] ， 结合实例的区块链审计应用研究文献相对匮乏。