一、反舞弊审计准则产生的背景分析
在安然、世通等案件中，注册会计师由于未及时发现并披露公司财务报告中存在的重大舞弊，公众对注册会计师信用产生了普遍怀疑。在加强会计监管、严厉打击公司财务造假呼声高涨的背景下，美国国会于2002年7月25日通过了对会计职业界影响重大的《公司改革法案》，从而打破了会计职业界自律模式，代之以政府监督下独立监管为主的模式。从此，公认审计准则、事务所质量控制准则、职业道德准则、独立性准则以及其他与审计报告相关的准则由证券交易委员会（SEC）监督下的“公众公司会计监管委员会”负责制定，这意味着AICPA正在逐步失去审计准则制定权。如何制定审计准则往往关系到对注册会计师法律责任的认定，因此，该法案的通过给会计职业界本身带来了巨大压力。
另一方面，财务报告舞弊的经济后果呈进一步扩大的趋势。仅世通公司财务报告舞弊一案就导致近1200亿美元的市值损失，近1000亿美元的财产损失，其破产总额超过1000亿美元，再度刷新了美国历史上的破产规模记录。面对严重的经济后果，公众强烈希望注册会计师能在财务报告审计中及时发现和揭露舞弊。
在上述环境下，作为会计职业界为恢复公众信心的诸多努力之一，AICPA下属审计准则委员会于2002年10月15日发布《审计准则第99号——考虑财务报告中的舞弊》，全面取代1997年颁布的反舞弊准则SAS NO.82.AICPA主席柏瑞。C.梅勒肯（Barry C.Melancon）指出：“新准则对注册会计师的审计程序产生实质性指导意义，增强了注册会计师发现和揭露财务报告舞弊的可能性。”
二、反舞弊审计准则新增内容及其动因分析
面对日益加剧的财务报告舞弊问题，AICPA专门成立“舞弊研究领导任务小组”并资助五个学术研究项目对财务报告舞弊行为进行研究。同时，应证券交易委员会（SEC）要求，公共监督委员会专门成立了“审计效率研究小组”，对现有审计模型、注册会计师发现和揭露舞弊方法的有效性进行检查与分析。在吸收已有研究成果的基础上，SAS NO.99提出了新的“舞弊风险评价模式”，即建议注册会计师将足够的注意力放在产生舞弊的主要条件上。这些条件形成“舞弊三角”：
（1）动机/压力。指管理层受到一定压力或者具有某种动机进行财务报告舞弊。例如：当公司盈利稳定性受到外界经济因素影响时；受到经营失败、破产威胁时。
（2）机会。指管理层利用某种方法获得进行财务报告舞弊的机会。例如：所处行业具有特殊性而导致会计处理具有特殊性；某些会计处理需要很大程度的专业判断时。
（3）态度/借口。指一种态度、特征或是一组道德价值观使得个人或多个人有意或故意从事舞弊行为；或是指在某种环境下，某人能够为其舞弊行为找到合理借口。例如：公司管理层往往认为通过会计报告的操纵以符合分析师的预期是“合理”的。当三个条件同时成立时，意味着出现舞弊的可能性很大，注册会计师必须给予足够的关注，采取有效审计程序以控制风险，这说明新准则将重点放在舞弊产生的根源上，而非舞弊产生的表面结果上。
在上述研究成果和理论框架指导下，针对当前财务报告舞弊行为产生的根源及其呈现的特征，SAS NO.99在原有准则的基础上引入并突出强调了以下几方面内容：
（一）突出强调了“职业怀疑精神”
原反舞弊准则（SAS NO.82）指出：“注册会计师既不能认为管理层不可靠，也不能认为完全可靠；注册会计师应该对审计证据怀有疑问的态度和批判式的评价。”SAS NO.99修正了这种对于“职业怀疑精神”的中性理解，首先假设不同层次上管理层舞弊的可能性，包括共谋、违反内部控制的规定等，并要求在整个审计过程中保持这种精神状态。正如柏瑞。C.梅勒肯指出：“该准则试图使注册会计师在审计每个项目时都要保持高度的职业怀疑精神，不能推测管理层是诚实可信的，注册会计师应首先考虑是否有舞弊的嫌疑”。具体而言，新准则中关于提升“职业怀疑精神”包含以下两方面要求：
1、在审计计划阶段，审计小组成员应就管理层舞弊的可能性展开讨论。准则第3部分规定：（1）注册会计师应就被审公司的财务报告何处最容易发生舞弊，最可能以何种方式舞弊进行讨论和交换意见；（2）注册会计师应在整个审计过程中对于重大舞弊的可能性保持恰当程度的关注。
2、在确认舞弊风险后，应采取必要手段收集和评价审计证据。在这个过程中，审计小组的成员不应因认为管理层是诚实可靠的而满足于没有足够说服力的证据。在审计证据收集方面，应该