3．A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。甲公司本年度银行存款账户数一直为60个。甲公司财务制度规定，每月月末由与银行存款核算不 相关的财务人员H针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。A注册会计师决定运用统计抽样方法测试该项控制在全年的运行有效性。相关事项如下：(1)A注册会计师计算了各银行存款账户在20×8年12月31日余额的标准差，作为确定样本规模的一个因素。(2)在确定样本规模后，A注册会计师采用随机数表的方式选取样本。选取的一个银行存款账户余额极小，A注册会计师另选了一个余额较大的银行存款账户予以代替。(3)在对选取的样本项目进行检查时，A注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存款出纳I代为编制，A注册会计师复核后发现该表编制正确，不将其视为控制偏差。(4)在对选取的样本项目进行检查后，A注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。(5)假设A注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为10％，样本规模为45。测试样本后，发现1例偏差。当信赖过度风险为“10％”、样本中发现的偏差率为“1”时，控制测试的风险系数为“3．9”。要求：(1)计算确定总体规模，并简要回答在运用统计抽样方法对某项手工执行的控制运行有效性进行测试时，总体规模对样本规模的影响。(2)针对事项(1)至(4)，假设上述事项互不关联，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。(3)针对事项(5)，计算总体偏差率上限。【答案】：（1）：总体规模为甲公司本年度银行存款余额，总体规模对样本规模的影响包括，可接受的信赖过渡风险，可容忍偏差率，预计总体偏差率。（2）：①不正确，因为标准差对确定样本规模没有影响，不需要计算标准差。②不正确，随机抽样应当遵循随机原则选取样本，不能更换样本。③不正确，出纳员岗位与编制银行存款余额调节表的岗位属于不相容岗位，应当职责分离控制，所以属于内部控制的设计缺陷。④正确的（3）：总体偏差率上限=风险系数/样本量=3.9/45=8.7%。4．A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：(1)初步了解20×8年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。(2)因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。(3)如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。(4)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。(5)因甲公司于20×8年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。(6)因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。(7)20×8年度甲公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面
真题演练：09年CPA考试《审计》真题及答案3
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