第一个口径
第二个口径
资产负债表——所有者权益部分
第一个口径
第二个口径
利润表
第一个口径
第二个口径
资产负债表——流动资产部分
第一个口径——未执行新准则（金融、收入、租赁）VS已执行新准则的格式对比
原来的“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”，报表列报的名称变更为“交易性金融资产”。事实上，之前该项目就叫做“交易性金融资产”，后来为了与金融工具准则中的名称一致，改成这个很长的名字。现在由于金融工具相关准则的修订，又改为交易性金融资产。该项目反映企业分类为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”，以及企业指定为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”的期末账面价值中属于流动资产的部分。
增加了“应收账款融资”。例如那些用作保理业务的应收账款、贴现的应收票据，如果附有追索权，应当仍然算作企业的应收款。原来混在应收款里面，看不清楚，现在要求在财报中单列。如果企业将其指定为“以公允价值计量且其变动计入当期损益”，那么就需要在“交易性金融资产”项目列报。如果企业将其指定为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益”，则在“应收款项融资”项目列报。
增加“合同资产”，这是新收入准则的要求。收入准则中规定：
合同资产,是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利,且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。如企业向客户销售两项可明确区分的商品,企业因已交付其中一项商品而有权收取款项,但收取该款项还取决于企业交付另一项商品的,企业应当将该收款权利作为合同资产。合同资产和应收账款在收款权利的质量上是有差异的，前者不确定性更大。关于合同资产和合同负债，栗子老师之前写过一篇小文。
（可点击查看＝》教学随笔／合同资产与合同负债）
第二个口径——伊利股份2018年报与2023中报
应收票据及应收账款，这个项目真是分久必合，合了又分。之前一直都是分开列报的，在2018年被合在一起，短暂的蜜月期一过，现在又被分开列报了。
其他项目的变化在上一部分已经解释。
资产负债表——非流动资产部分
第一个口径——未执行新准则（金融、收入、租赁）VS已执行新准则的格式对比
由于金融准则的修订，导致报表列报产生比较多的变化。
“债权投资”反映企业“以摊余成本计量的长期债券投资”的期末账面价值。可以说是原来放在“持有至到期投资”里面的内容，现在要放入债权投资。如果购入的债权投资是一年内就到期的，在“其他流动资产”中列报。
“其他债权投资”反映企业“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益”的长期债权投资的期末账面价值。原来这部分是放在“可供出售金融资产”中列报的，现在单独在“其他债权投资”中反映。同样，如果购入的债权投资是一年内就到期的，也在“其他流动资产”中列报。“其他流动资产”中很多情况会是这种理财行为产生的金融资产。
“其他权益工具投资”反映企业“指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益”的非交易性权益工具投资的期末账面价值。原来这部分内容放在“可供出售金融资产”中反映，现在要求单独列报。
“其他非流动金融资产”一般是列报那些“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”中非流动的部分。
“使用权资产”则是由于新租赁准则的适用产生的报表项目。新租赁准则承租人不再区分经营租赁和融资租赁，都需要按照未来支付租赁款的现值入账，确认“使用权资产”。
第二个口径——伊利股份2018年报与2023中报
我们看到，由于伊利股份执行了新金融准则，所以报表上多出来一些项目。但是同时原来旧的项目也依然保留了，例如可供出售金融资产和持有至到期投资，这主要是因为它同时披露2018年底和2023年中的数据，2018年底仍然是旧的格式，2023年中新的格式，最终呈现混排模式。
资产负债表——流动负债部分
第一个口径——未执行新准则（金融、收入、租赁）VS已执行新准则的格式对比
与流动资产那边一致，流动负债这里也将“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”变更为“交易性金融负债”。
另外，增加了“合同负债”。合同负债是由于新收入准则带来的列报变化。
合同负债,是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。如企业在转让承诺的商品之前已收取的款项。
应该说，“企业已收客户对价，而应向客户转让商品（或劳务）的义务”，就是原来预收账款核算的内容。只不过由于现在准则规定了合同负债用于专门反映企业转让商品（或劳务）收到的预收款，可以想见实施新收入准则之后，预收账款科目的核算内容会大幅减少。
而比较令人费解的可能是准则中规定“企业应收客户对价，而应向客户转让商品（或劳务）的义务”也是合同负债核算的内容。关于这个的解释可以参见栗子老师之前写的小文。
（可点击查看＝》教学随笔／合同资产与合同负债）
第二个口径——伊利股份2018年报与2023中报
同样，“应付票据及应付账款”，经历了分久必合，但很快又分的变化。
保险合同准备金被放入非流动负债列示了。事实上，这些报表项目是保险公司才会涉及到，伊利股份沿用原来的报表披露格式，把一些金融企业可能涉及的报表项目都列示出来，但它这里并没有业务，也没有数字列报。
资产负债表——非流动负债部分
第一个口径——未执行新准则（金融、收入、租赁）VS已执行新准则的格式对比
非流动负债部分，非常明显的一个变化就是由于新租赁准则的执行，在报表上出现“租赁负债”这个项目。反映期末承租人企业尚未支付的租赁付款额的期末账面价值。其中一年内的部分，在“一年内到期的非流动负债”反映。原来的融资租赁负债是在“长期应付款”中反映的。
第二个口径——伊利股份2018年报与2023中报
我们看到保险合同准备金放入了非流动负债，另外增加了租赁负债。与前面的分析一致。
资产负债表——所有者权益部分
第一个口径——未执行新准则（金融、收入、租赁）VS已执行新准则的格式对比
新准则的执行并没有给所有者权益的列报带来改变。
第二个口径——伊利股份2018年报与2023中报
同样，伊利股份的所有者权益列报这里，也没有变化。
利润表
第一个口径——未执行新准则（金融、收入、租赁）VS已执行新准则的格式对比
利润表上项目的变化，主要是由于金融工具相关准则引起的。
投资收益项下，增设了一个项目“以摊余成本计量的金融资产终止确认收益”，反映企业因转让等情形导致终止确认以摊余成本计量的金融资产而产生的利得或损失。
为什么要单列这个项目？是出于让外部报表阅读者看一看这些本来不是为出售目的而持有的资产，却被出售了，改变了其用途？看看这类项目对利润影响大不大？企业原来的会计分类是否准确？企业是否存在通过该项目操纵利润？我猜测应该是出于这样的考虑，才将这类金融资产处置的损益单独列示。
另外，这个项目具体核算内容是哪些？可能还需要未来进一步明确。例如是仅指终止确认该类的债权投资，还是也包括经营性应收项目的终止确认呢？目前也不太明确。
“净敞口套期收益”，反映净敞口套期下被套期项目累计公允价值变动转入当期损益的金额或现金流量套期储备转入当期损益的金额。原来是在“公允价值变动收益”中反映，现在单独列示。
“信用减值损失”反映按照金融工具准则的要求计提的各项金融工具信用减值准备所确认的信用损失。应收账款以及其他金融资产计提的减值损失不再在资产减值损失中列报，都需要放在“信用减值损失“这个地方反映，。
第二个口径——伊利股份2018年报与2023中报
我们发现资产减值损失的列报位置发生了变化，由原来在投资类损益之前，变成了放在投资类损益之后。其他的变化与上一部分的描述一致，是由于伊利股份执行新金融准则引起的。
现金流量表没有改动，所有者权益变动表改动很小。这里略过了。
最后，总结一下我对金融资产财报列报的简单理解。
［这是栗子老师第194篇原创分享。栗子老师在大学里教会计和财务分析等课程，作为一个非典型会计人（教会计而不是做会计），我在会人会语之栗子老师上分享我“不仅限于会计的会计人生”。平日里会将我备课时候的一些所思所想放上来，也会将我认为认真的、精彩的学生作业放上来，有时还会分享我的读书笔记，但也有时会跑偏说说亲子、美食、旅游以及其他有的没的。欢迎您与我共同探讨。］
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