【例1】 甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同中订明甲公司应在20×7年8月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。20×7年12月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿450万元。20×7年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债300万元。20×8年2月10日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司400万元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款400万元。甲、乙两公司20×7年所得税汇算清缴均在20×8年3月20日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）。公司适用的所得税税率为25%。
本例中，20×8年2月10日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日（即20×7年12月31日）分别存在现实赔偿义务和获赔权利，因此两公司都应将“法院判决”这一事项作为调整事项进行处理。甲公司和乙公司20×7年所得税汇算清缴均在20×8年3月20日完成，因此，应根据法院判决结果调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。
1．甲公司的账务处理如下：
（1）20×8年2月10日，记录支付的赔款，并调整递延所得税资产：
借：以前年度损益调整1 000 000
贷：其他应付款1 000 000
借：应交税费——应交所得税250 000
贷：以前年度损益调整（1 000 000×25%）250 000
借：应交税费——应交所得税（3 000 000×25%）750 000
贷：以前年度损益调整750 000
借：以前年度损益调整 750 000
贷：递延所得税资产 750 000
借：预计负债 3 000 000
贷：其他应付款 3 000 000
借：其他应付款 4 000 000
[page]
贷：银行存款 4 000 000
注：①资产负债表日后事项如果涉及货币资金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目的数字。本例中，虽然当日已经支付了赔偿款，但在调整财务报表相关数字时只需调整上述前五笔分录，第六笔分录应作为20×8年的会计事项处理。
②20×7年末因确认预计负债300万元时已确认相应的递延所得税资产，资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复存在，故应冲销相应记录。
（2）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：
借：利润分配——未分配利润 750 000
贷：以前年度损益调整 750 000
（3）因净利润变动，调整盈余公积：
借：盈余公积 （750 000×10％）75 000
贷：利润分配——未分配利润 75 000
（4）调整报告年度报表：
①资产负债表项目的调整：
调减递延所得税资产75万元；调增其他应付款400万元，调减应交税费100万元，调减预计负债300万元；调减盈余公积7.5万元，调减未分配利润67.5万元，见表1。
②利润表项目的调整：
调增营业外支出100万元，调减所得税费用25万元，调减净利润75万元。
利润表略。
③所有者权益变动表项目的调整：
调减净利润75万元，调减提取盈余公积7.5万元。
所有者权益变动表略。
（5）调整20×8年2月份资产负债表相关项目的年初数：[page]
甲公司在编制20×8年1月份的资产负债表时，按照调整前20×7年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整20×7年年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整20×8年2月份以及月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照20×7年12月31日调整后的数字填列。
资产负债表略。
2.乙公司的账务处理如下：
（1）20×8年2月10日，记录收到的赔款，并调整应交所得税：
借：其他应收款 4 000 000
贷：以前年度损益调整 4 000 000
借：以前年度损益调整 （4 000 000×25%）1 000 000
贷：应交税费——应交所得税 1 000 000
借：银行存款 4 000 000
贷：其他应收款 4 000 000
注：同上，在调整财务报表相关数字时，只需调整上述前两笔分录，第三笔分录应作为20×8年的会计事项处理。
（2）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：
借：以前年度损益调整 3 000 000
贷：利润分配——未分配利润 3 000 000
（3）因净利润增加，补提盈余公积：
借：利润分配——未分配利润 300 000
贷：盈余公积 （3 000 000×10％）300 000
（4）调整报告年度报表（略）：
表1 资产负债表[page]
编制单位：甲公司20×7年12月31日 单位：元
资产
调整前
调整后
负债和股东权益
调整前
调整后
流动资产：
流动负债：
货币资金
50 000 000
50 000 000
短期借款
25 000 000
25 000 000
交易性金融资产
10 000 000
10 000 000
交易性金融负债
3 000 000
3 000 000
应收票据
5 000 000
5 000 000
应付票据
5 000 000
5 000 000
应收账款
76 000 000
76 000 000
应付账款
5 000 000
5 000 000
[page]预付款项
1 000 000
1 000 000
预收款项
10 000 000
10 000 000
应收利息
1 000 000
1 000 000
应付职工薪酬
6 000 000
6 000 000
应收股利
应交税费
25 000 000
24 000 000
其他应收款
2 000 000
2 000 000
应付利息
存货
29 000 000
29 000 000
应付股利
一年内到期的非流动资产
6 000 000
6 000 000
其他应付款
4 000 000
8 000 000
其他流动资产
[page]
一年内到期的非流动负债
流动资产合计
180 000 000
180 000 000
其他流动负债
非流动资产：
流动负债合计
83 000 000
86 000 000
可供出售金融资产
20 000 000
20 000 000
非流动负债：
持有至到期投资
10 000 000
10 000 000
长期借款
30 000 000
30 000 000
长期应收款
15 000 000
15 000 000
应付债券
20 000 000
20 000 000
长期股权投资
55 000 000
55 000 000
长期应付款
10 000 000
[page]10 000 000
投资性房地产
专项应付款
固定资产
60 000 000
60 000 000
预计负债
12 000 000
9 000 000
在建工程
20 000 000
20 000 000
递延所得税负债
工程物资
其他非流动负债
固定资产清理
非流动负债合计
72 000 000
69 000 000
生产性生物资产
负债合计
155 000 000
155 000 000
油气资产
[page]
股东权益：
无形资产
80 000 000
80 000 000
股本
200 000 000
200 000 000
开发支出
10 000 000
10 000 000
资本公积
50 000 000
50 000 000
商誉
减：库存股
长期待摊费用
盈余公积
300 000 000
29 925 000
递延所得税资产
5 000 000
4 250 000
未分配利润
20 000 000
19 325 000
其他非流动资产
股东权益合计
300 000 000[page]
299 250 000
非流动资产合计
275 000 000
274 250 000
资产总计
455 000 000
454 250 000
负债和股东权益总计
455 000 000
454 250 000
【例2】 甲公司20×7年5月销售给乙公司一批产品，货款为100万元（含增值税）。乙公司于6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购物资后两个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到20×7年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制20×7年财务报表时，已为该项应收账款提取坏账准备5万元。12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为200万元，其中95万元为该项应收账款。甲公司于20×8年1月30日（所得税汇算清缴前）收到法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的60%。适用的所得税税率为25%。
本例中，根据资产负债表日后事项的判断原则，甲公司在收到法院通知后，首先可判断该事项属于资产负债表日后调整事项。甲公司原对应收乙公司账款提取了 5万元的坏账准备，按照新的证据应提取的坏账准备为40万元（100×40%），差额35万元应当调整20×7年度财务报表相关项目的数字。甲公司的账务处理如下：
（1）补提坏账准备：
应补提的坏账准备=1 000 000×40%-50 000=350 000（元）
借：以前年度损益调整 350 000
贷：坏账准备 350 000
（2）调整递延所得税资产：
借：递延所得税资产 87 500
贷：以前年度损益调整 （350000×25%） 87 500[page]
（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：
借：利润分配——未分配利润 262 500
贷：以前年度损益调整 262 500
（4）调整利润分配有关数字：
借：盈余公积 26 250
贷：利润分配——未分配利润 （262 500×10%）26 250
（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）：
①资产负债表项目的调整：
调减应收账款净值350 000元，调增递延所得税资产87 500元；调减盈余公积26 250元，调减未分配利润236 250元。
②利润表项目的调整：
调增资产减值损失350 000元，调减所得税费用87 500元，调减净利润262 500元。
③所有者权益变动表项目的调整：
调减净利润262 500元，调减提取盈余公积26 250元。
【例3】 甲公司20×7年11月8日销售一批商品给乙公司，取得收入120万元（不含税，增值税率17%）。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本100万元。20×7年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司对应收账款计提了坏账准备6万元。20×8年1月12日，由于产品质量问题，本批货物被退回。假定本年度除应收乙公司账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项，甲公司于20×8年2月28日完成20×7年所得税汇算清缴。
本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，属于资产负债表日后调整事项。由于销售退回发生在报告年度所得税汇算清缴之前，因此在所得税汇算清缴时，应扣除该部分销售退回所实现的应纳税所得额。
甲公司的账务处理如下：
（1）20×8年1月12日，调整销售收入：
借：以前年度损益调整 1 200 000[page]
应交税费——应交增值税（销项税额） 204 000
贷：应收账款 1 404 000
（2）调整坏账准备余额：
借：坏账准备 60 000
贷：以前年度损益调整 60 000
（3）调整销售成本：
借：库存商品 1 000 000
贷：以前年度损益调整 1 000 000
（4）调整应缴纳的所得税：
借：应交税费——应交所得税 50 000*
贷：以前年度损益调整 50 000
*注50 000=（1 200 000-1 000 000）×25%
（5）调整已确认的递延所得税资产：
借：以前年度损益调整 15 000*
贷：递延所得税资产 15 000
*注15 000=60 000×25%
（6）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：
借：利润分配——未分配利润 105 000*
贷：以前年度损益调整 105 000[page]
*注105 000=1 200 000-1 000 000-60 000-50 000+15 000
（7）调整盈余公积：
借：盈余公积 10 500
贷：利润分配——未分配利润 （105 000×10%）10 500
（8）调整相关财务报表（略）
【例4】 沿用【例3】，假定销售退回的时间改为20×8年3月10日（即报告年度所得税汇算清缴后）。
甲公司的账务处理如下：
（1）20×8年3月10日，调整销售收入：
借：以前年度损益调整 1 200 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 204 000
贷：应收账款 1 404 000
（2）调整坏账准备余额：
借：坏账准备 60 000
贷：以前年度损益调整 60 000
（3）调整销售成本：
借：库存商品 1 000 000
贷：以前年度损益调整 1 000 000
（4）调整所得税费用：
借：应交税费——应交所得税 50 000
贷：所得税费用 50 000[page]
（5）调整已确认的递延所得税资产：
借：以前年度损益调整 15 000
贷：递延所得税资产 15 000
（6）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：
借：利润分配——未分配利润 105 000*
贷：以前年度损益调整 105 000
*注105 000=1 200 000-1 000 000-60 000+15 000
（7）调整盈余公积：
借：盈余公积 10 500
贷：利润分配——未分配利润 （105 000×10%）10 500
（8）调整相关财务报表（略）