5、结算工程价款
借：在建工程 900+3.0928（甲供材100的营业税费）
贷：应付账款-乙方 903.0928
（二）乙方会计核算：
1、收到甲供材：核算同第一种情况
2、随着工程的进展，甲供材逐步消耗
借：受托代管工程物资款 90
贷：受托代管工程物资 90
3、乙方发生工程支出：核算同第一种情况
4、乙方确认各期间经营成果：核算同第一种情况
5、工程价款结算（收取的甲供材税费属于代收代缴税款）
借：应收账款-甲方 900+3.0928
贷：工程结算 900
贷：应缴税费-应交营业税 3.0928（= 100/(1-3%)*3%）
6、缴纳营业税费
借：应缴税费-应交营业税 27+3.0928
贷：银行存款 30.0928
7、结余甲供材料的调整
（1）节约的甲供材转为库存材料，以备调转其他工程使用
借：原材料 10
贷：受托代管工程物资 10
（2）对应的负债，调整施工生产的投入
借：工程施工 （-10）
借：受托代管工程物资款 10
（3）调整期间经营成果
借：主营业务成本 （-10）
借：工程施工-合同毛利 10
8、建造合同完成，冲销工程施工和工程结算
借：工程结算 900
贷：工程施工-合同成本 820-10
贷：工程施工-合同毛利 80+10
四、对甲供材料的约定结算价超过实际采购价做法的分析
【例3】采购甲供钢材1万吨，单价4000元/吨；双方约定结算价4500元/吨。
第一种供应方式：承建合同约定结算价款包含甲供材价款。甲方采购，供应商提供抬头为甲方的发票；甲方提供甲供材给乙方，甲方重新开具抬头为乙方的发票。
第二种供应方式：承建合同约定结算价款不含甲供材价款。甲方采购，供应商提供抬头为甲方的发票；甲方无相应发票给乙方。
【分析】：
甲乙双方对甲供材料结算调整，除了以上数量方面超耗或节约外，还可能存在约定结算价不同于实际交易价的情况。
工程造价文件中材料价款的计算，是按照市场价调整的。因此，任何不按照实际交易价的甲供材料约定结算价，都是不合法的。
第一种供应方式下，甲方形成销售利润500万元，工程建成后结转固定资产原值增加了500万元。从税收方面来说，一方面先多缴纳企业所得税125万元（=500万元*25%），然后通过计提折旧逐年抵回；另一方面增加了建筑业营业税、房产税等。
第二种供应方式下，只是改变了甲供材部分的建筑业营业税。
综上分析，甲供材料的约定结算价超过实际采购价的做法，不合法、不划算。