首先需要注意审计调整分录调整的是报表项目，而不是科目。在审计测试中一般要求掌握审计调整分录的编制，所调整的对象直接针对存在错报的财务报表项目，也就是错报所造成的最后结果，其调整分录如同对会计错账的调整，审计调整分录不受会计规范的约束（不针对经济业务的处理过程），一般通过分析的方法确定分录的借贷双方，多计什么就相应的减少什么，相反少计就增加，如果分析出的分录借贷不平衡，那肯定有某项错弊对财务状况或经营成果的影响没有分析出。一个最基本的办法：

①首先将被审计单位对该业务的错误会计处理的分录列出；

②根据准则制度列出正确处理该业务的会计分录；

③比较①②这两个分录，对相同科目相同方向金额的处理无须调整，其他差异均需调整。

一般使用报表的项目名称作为审计调整分录的科目，在实务中，因为一个财务报表项目通常有多笔错报，为了清晰辨别，在工作底稿中一般都需要列明明细科目。比如“存货”，在工作底稿中就需要区分原材料、生产成本等存货科目。对于各种准备金的错报可以利用报表项目作为科目；也可以直接用该科目（比如“坏账准备”、“存货跌价准备”等），在过入财务报表时应该填入对应的报表项目；也可用报表项目作一级科目，相应账户作明细（如“资产减值损失——坏账准备”、“应收账款——坏账准备”等）。

对于审计年度以前年度发生的损益调整事项，注册会计师直接将其对财务报表的影响记入“年初未分配利润”。（也可用“利润分配——未分配利润”或“未分配利润”科目）。

重分类误差是指会计核算没有错报，只是编制的资产负债表分类不符合企业会计制度的规定，如未将一年内到期的长期借款归入流动负债类的“一年内到期的长期负债”项下列示。对于此类误差，因为不要求被审计单位调整账簿，而是直接调整财务报表，因此，注册会计师应建议调整。

现举例说明：

某会计师事务所注册会计师对ABC公司2005年的财务报表审计发现如下问题，如需调整，请代某注册会计师编制调整分录：

①出租固定资产收入100000元，挂在其他应付款中未作处理。

思维步骤一：根据题意，列出被审计单位的所列的分录：

借：银行存款

贷：其他应付款

思维步骤二：根据准则或制度，正确的分录：

借：银行存款

贷：其他业务收入

思维步骤三：分析哪些账户多计，哪些账户少计，根据账户性质确定借贷方，如借贷不平衡，则可能是有些项目分析错误。多计了其他应付款，少计其他业务收入，另外，因为审计调整分录遵循的是调表不调账，应用“营业收入”代替“其他业务收入”。所以，

借：其他应付款100000

贷：营业收入100000

②以经营性租赁方式租入设备2台，共计提折旧150000元，已列入了制造费用。

思维步骤一：根据题意，列出被审计单位的分录：

借：制造费用150000

贷：累计折旧150000

思维步骤二：根据准则或制度，正确的分录：经营性租入设备不应提折旧。

思维步骤三：分析哪些账户多计，哪些账户少计，根据账户性质确定借贷方，如借贷不平衡，则可能是有些项目分析错误。多计了制造费用，多计折旧，所以

借：固定资产150000

贷：制造费用150000

③2005年9月25日账上记录有：

借：管理费用120000

贷：银行存款120000

注册会计师审查其合同，发现是支付2005年9月～2006年8月的房屋租金。

思维步骤一：根据题意，列出被审计单位的所列的分录：

借：管理费用120000

贷：银行存款120000

思维步骤二：根据准则或制度，正确的分录：由于支付的房租是2005年9月～2006年8月的，2005年应承担4个月的房租，其余的应由2006年承担。

借：管理费用40000

长期待摊费用80000

贷：银行存款120000

思维步骤三：分析哪些账户多计，哪些账户少计，根据账户性质确定借贷方，如借贷不平衡，则可能是有些项目分析错误。多计了管理费用8000元，少计待摊费用8000，所以

借：长期待摊费用80000

贷：管理费用80000

④2006年1月20日账面记录有：

借：固定资产400000

贷：应付账款400000

注册计师审查相关资料，确认该业务系2005年12月3日购入汽车2辆，2005年12月10投入营运。（汽车折旧政策是按5年平均摊销，不考虑残值。）

由于该固定资产系2005年购入并使用的，所以2005年的报表少计了固定资产和负债，注册会计师应建议调整报表：

借：固定资产400000

贷：应付账款400000

由于当月增加的固定资产不提折旧，所以，该项固定资产2005年不需提取折旧费。

要注意的是，企业在2006年已将该资产和相应的负债入账，2006年的账簿可不作调整，提取相应的折旧即可。

以下是在审计考试中经常涉及一些会计核算及调整思路：

（1）权益法改按成本法核算，长期股权投资账面价值应保持不变。

（2）投资性房地产的后续计量。

（3）债券利息资本化和费用化区分。

（4）往来账项的调整。

例如：应付账款中的借方余额；预收账款中的借方余额；预付账款的贷方明细余额的重分类调整，简单的做法就是将对应的科目中“预”改为“应”或将“应”改为“预”，要注意的是，如果应收账款出现增减，应同时调整坏账准备。

A.将应付账款中的借方余额部分通过财务报表重分类调整至预付账款项目；对预付账款的贷方明细余额部分通过财务报表重分类调整至应付账款项目：

借：预付账款——b公司

贷：应付账款——b公司

B.将预收账款中的借方余额部分通过财务报表重分类调整至应收账款项目：

借：应收账款——h公司

贷：预收账款——h公司

补提坏账准备

借：资产减值损失——坏账损失

贷：应收账款——坏账准备

C.对确实无法支付的应付账款，直接转入营业外收入。

借：应付账款——无法支付的应付款项

贷：营业外收入

（5）存货盘亏应区分不同原因调整。

一般经营损失计入管理费用；非常损失计入营业外支出；相关人员应承担的赔偿计入其他应收款，同时应计提坏账准备。

借：营业外支出——非常损失

贷：存货或待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

借：其他应收款——××

贷：存货或待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

借：管理费用——坏账损失

贷：其他应收款——坏账准备

（6）债券投资的利息收入会计处理。

（7）担保涉及诉讼赔偿。

A.预计负债的会计处理

借：管理费用――诉讼费

营业外支出——（赔偿金额）

贷：预计负债

B.法院判决应赔偿

借：预计负债

营业外支出

贷：其他应付款

C.如果没有确认预计负债，且法院判决应赔偿的会计处理

借：营业外支出——赔款损失

贷：其他应付款——××

（8）利润调整后的所得税和利润分配。

借：应交税费——企业所得税

贷：所得税

借：利润分配——提取法定盈余公积

贷：盈余公积——法定盈余公积

分配股利的决议及资本公积转增资本业务属于资产负债表日后非调整业务，不应调整财务报表。

（9）应收账款及计提坏账准备。

（10）计提折旧的问题。

哪些应包括在折旧的范围之内。对于未使用不需用的固定资产也是要计提折旧的

少计固定资产折旧后的调整：

借：主营业务成本

制造费用

管理费用

贷：累计折旧

（11）关联方交易及债务重组事项。

债务重组：以股权抵债权，出现收益或损失

借：长期股权投资――×公司

贷：营业外支出――债务重组损失

（12）非货币性交换。

（13）相关减值准备。资产减值对应科目都是资产减值损失。

（14）对于借款费用的处理（尤其要注意费用资本化的处理是否正确）。