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第七章 风险评估——第四节了解被审计单位的内部控制
【知识点】了解被审计单位的内部控制
了解被审计单位的内部控制
九、控制活动
（一）控制活动的定义
控制活动，是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。
（二）控制活动的要素
控制活动要素
了解内容
1.授权
与授权有关的控制活动包括一般授权和特别授权，其中：
（1）一般授权是指管理层制定的要求组织内部遵守的普遍适用于某类交易或活动的政策
（2）特别授权是指管理层针对特定类别的交易或活动逐一设置的授权，如重大资本支出和股票发行等
2.业绩评价
（1）被审计单位分析评价实际业绩与预算（或预测、前期业绩）的差异
（2）综合分析财务数据与经营数据的内在关系
（3）将内部数据与外部信息来源相比较
（4）评价职能部门、分支机构或项目活动的业绩（如银行客户信贷经理复核各分行、地区和各种贷款类型的审批和收回）
（5）对发现的异常差异或关系采取必要的调查与纠正措施
3.信息处理
（1）了解信息技术的一般控制
（2）了解信息技术的应用控制
4.实物控制
（1）了解对资产和记录采取适当的安全保护措施
（2）了解对访问计算机程序和数据文件设置授权
（3）了解定期盘点并将盘点记录与会计记录相核对
5.职责分离
（1）了解被审计单位如何将交易授权、交易记录以及资产保管等职责分配给不同员工，以防范同一员工在履行多项职责时可能发生的舞弊或错误
（2）当信息技术运用于信息系统时，职责分离可以通过设置安全控制来实现
（三）了解控制活动的重点
在了解控制活动时，注册会计师应当重点考虑一项控制活动单独或连同其他控制活动，是否能够以及如何防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露存在的重大错报。
（四）不必了解所有的控制活动
注册会计师的工作重点是识别和了解针对重大错报更高的领域的控制活动。如果多项控制活动能够实现同一目标，注册会计师不必了解与该目标相关的每项控制活动。
十、对控制的监督
对控制的监督的定义、分类以及考虑的主要因素，归纳如下表。
对控制的监督
具体内容
1.定义
指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程，涉及及时评估控制的有效性并采取必要的补救措施
2.分类
对控制的监督包含持续的监督活动、单独的评价活动或两者相结合
（1）持续的监督活动通常贯穿于日常重复的活动中，包括常规管理和监督工作
（2）单独的评价活动可由内部审计人员或具有类似职能的人员对内部控制的设计和执行进行专门的评价，以找出内部控制的优点和不足，并提出改进建议
3.了解对内部控制的监督考虑的主要因素
（1）被审计单位是否定期评价内部控制
（2）被审计单位人员在履行正常职责时，能够在多大程度上获得内部控制是否有效运行的证据
（3）与外部的沟通能够在多大程度上证实内部产生的信息或者指出存在的问题
（4）管理层是否采纳内部审计人员和注册会计师有关内部控制的建议
（5）管理层是否及时纠正控制运行中的偏差
（6）管理层根据监管机构的报告及建议是否及时采取纠正措施
（7）是否存在协助管理层监督内部控制的职能部门（如内部审计部门）
十一、在整体层面了解内部控制
内部控制要素中，有的