混合销售的规定，包括定义、政策处理、与以往的区别等。

（一）混合销售的定义

36号文附件一第40条规定：“一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。”

1、如何理解“一项销售行为”？

目前在税务总局层面，还没有规定如何判定“一项销售行为”，有的省国税局，将纳税人的会计处理，作为判断标准，货物和服务一并处理，就是一项销售行为，如果分别处理，就不是一项销售行为。

因为销售行为涉及买卖双方，以卖方的会计处理作为判断标准，似乎不妥。同时规范买卖双方行为的，是经济合同。《中华人民共和国合同法》第12条规定：

“合同的内容由当事人约定，一般包括以下条款：

（一）当事人的名称或者姓名和住所；

（二）标的；

（三）数量；

（四）质量；

（五）价款或者报酬；

（六）履行期限、地点和方式；

（七）违约责任；

（八）解决争议的方法。

当事人可以参照各类合同的示范文本订立合同。”

所以，用合同判定是否是“一项销售行为”，比较合理。如果在一个合同中，既涉及服务，又涉及货物，税局认为是一项销售行为，是有道理的。如果分别订立服务合同、货物合同，各自的合同要件，如标的、数量、质量、价款、时间、责任等都不一样，税局再按照一项销售行为，比照混合销售征税，既没有法律依据，也没有道理。

那么，如果在一项合同中，分别规定服务和货物的价格、质量、时间等内容，算不算一项销售行为？如果税局，基于一项合同，按照混合销售征税，不能说没有道理，尽管有点牵强。

2、如何理解“既涉及服务又涉及货物”？

货物，就是增值税应税货物，没有歧义。服务呢？房地产企业销售精装修的房子，房子配有家具和家电，是不是混合销售？

36号文附件一第一条规定：“在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人......”。

根据以上规定，营改增的范围，包括服务、无形资产、不动产，混合销售中的服务，不包括无形资产和不动产。因此，房地产企业在销售精装修的房屋时，如果包括家具和家电，这不是混合销售。如果不是混合销售，如何征税？下面再分析。

所以，如果在一个合同中，既涉及营改增的服务，又涉及增值税货物，可以认为是混合销售。

（二）混合销售如何征税

1、营改增之后的做法

根据36号文附件一第40条：

“从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税”。

“从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体户在内。”

“其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。”

按照上述规定，如果甲公司是一铁塔生产企业，在销售铁塔的同时，提供安装服务，总收入是120万，则甲公司是生产单位混合销售，全部120万收入，按照17%，计算销项税额。

如果甲公司是一安装企业，在提供安装服务的同时，一并供应安装过程中的自产配件，假定总收入是120万，则120万元，按照11%，计算销售税额。

如果甲公司是一设计企业，在提供设计服务的同时，一并提供设计方案实施过程中的部分货物，假定总收入是120万元，则120万元，按照6%计算销项税额。

2、营改增之前的做法

营改增之前的政策有些不同，主要是建筑企业。根据被废止的《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部、税务总局令第52号）第7条：“纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：

（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；

（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。”

还是以上面的甲公司为例，如果在安装过程中，使用自产的配件，则应将全部120万收入，分别确定安装收入和自产配件收入，假定配件收入是20万元，自产配件收入20万元，应该缴纳增值税。