《企业会计准则第14号—收入》第十四条规定，企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格；第三十四条规定，企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，来判断其从事交易时身份是主要责任人还是代理人。主要责任人采用总额法确认收入，代理人采用净额法确认收入。现实中，企业为做大收入，常将代收代付款项确认为收入，或虽为交易环节代理人却将已收或应收对价总额确认为收入。若被审计企业有代理或代理性质的业务时，要重点关注是否存在该类问题。
审计人员应仔细查阅企业主要产品的销售或代理合同，通过合同条款确认企业所应承担的权利、义务，是否存在代收代付资金的约定，是否将代收代付资金也纳入收入核算；若企业为代理人角色的，则需核查企业确认收入的金额是合同总金额还是仅代理收入。
例如，A货运代理企业，在与客户签订代理合同中，客户已指定部分服务的供应商并确定了服务价格，A企业收到客户支付的合同款项后，将客户指定供应商涉及的服务价款，全额支付给相应供应商，不能将这部分价款作为自身收入进行确认。
（三）调节收入确认进度
企业根据当年考核指标完成情况，通常会在当期考核指标未完成的情况下将尚不满足“控制权转移”条件的业务确认为收入，在当期考核指标已完成的情况下将已满足“控制权转移”条件的业务延后至下个年度确认为收入。
审计人员应当重点关注年末年初，一般为12月份或次年第一季度收入确认的情况。要查看相应的销售合同以明确合同约定的控制权转移条件，相应的商品出库和发货记录以核实每笔业务符合控制权转移的时点。同时，还可以将该类产品在不同时点进行收入确认的处理规则进行对比，核查是否存在异常。此外，审计人员还可关注在次年第一季度红字冲回的收入，查明冲回原因，是否为上年虚增的收入。
二、成本费用方面的常见问题及查核方法
除在销售收入上做手脚外，企业还可以通过调整固定资产折旧、多提或少提资产减值准备、无依据预估成本费用等方式，调节成本费用，以达到调节利润目的。
（一）调整固定资产折旧方式
对于固定资产占资产总额比重较大的企业、即重资产企业，固定资产折旧的计提方式变化会对企业利润产生较大影响。企业通常采取以下方法调节折旧以达到调节利润目的。一是无依据随意调整固定资产折旧方法，如由直线法改为双倍余额递减法计提折旧；二是无依据调整折旧年限或改变资产分类以调整折旧年限；三是将已投入使用的资产长期在“在建工程”中核算，不转入固定资产计提折旧。
审计人员可以采取将每月固定资产计提折旧金额，与固定资产上月增加、固定资产当月减少数据进行对比计算，分析固定资产折旧计提金额异常的月份。对于异常计提金额应调取相应会计凭证并向相关人员询问了解原因。最后，综合判断企业改变折旧计提的原因是否充分、是否履行相应程序、相关账务处理是否符合会计准则规定。而对于企业“在建工程”科目余额连续几年居高不下的情况，则可采取调取在建工程相应资料，包括工程项目立项文件、工程项目开工时间、已完成投资额、施工进展等，核实工程是否已完工投入使用、是否存在已投入使用但未及时转入固定资产计提折旧的问题。再根据投入使用时间、完成投资金额、折旧年限等，计算少计提折旧金额。
例如，A企业为平滑各年间利润、隐藏利润水平，通过无依据调整资产分类方式，将折旧年限由最低20年调整为12年，导致当年多计提折旧上亿元，少计利润上亿元。
（二）资产减值准备计提不准确
企业还可采取对有明显减值迹象的资产不提、少提减值准备，或随意多计提减值准备的方式来调节利润。
审计人员应调取计提减值准备的资产明细，对于单项资产大额计提减值准备的，逐项核查减值准备计提依据是否充分、计提金额是否准确。此外，还应了解企业是否存在近年已停产或长期亏损效益不佳的的生产线，是否存在已无市场、堆积多年的库存商品，是否存在固定资产投资项目长期停工、股权投资项目被投资单位长期亏损面临重组或破产等情况，逐项核实上述资产是否足额计提减值准备。
例如，A企业投资新建办公楼，投资额3亿元。为落实中央关于新建楼堂馆所的相关文件精神，在办公楼建设2年后，A企业决定暂停该项目建设。但该项目已完成的8000万元投资一直在在建工程中核算，未相应计提减值准备。
（三）无依据预估大额成本费用
部分企业销售产品会附带保修期、质量问题退换货期，一般企业会按销售收入的一定比例预估该部分费用，费用预估的合理性和准确性是审计应关注的重点。
审计人员一般采取查看企业销售费用和预计负债明细账，调取大额计提预计负债的记账凭证，查看合同依据、历史数据、业务数据等方法，判断计提依据是否充分、计提金额是否恰当、计入当期损益的账务处理是否正确。还应调取大额调整年初未分配利润的记账凭证，逐笔了解调整的原因，核实是否存在上年依据预估成本隐瞒利润，次年调整年初未分配利润的情况。
例如，A企业在承担了已售商品召回后的免费更换完全现时义务，且总召回费用能够可靠计量的情况下，仍在当年和下一个年度计提预计负债，导致多计销售召回费用。（作者单位：审计署驻武汉特派办）查看