小规模纳税人开了专票怎么申报：深度解析申报流程与操作要点
对于广大小规模纳税人而言，日常经营通常只需开具增值税普通发票，并按照简易计税方法申报纳税。然而，在特定业务场景下，小规模纳税人也可能需要开具增值税专用发票（以下简称“专票”）。一旦小规模纳税人开具了专票，其税务申报的方式和流程将发生根本性的变化，不再完全适用原有的简易申报模式。本文将详细为您解读小规模纳税人开具专票后的申报流程、关键注意事项以及税款计算方法，助您合规高效完成申报。
一、为什么小规模纳税人会开具增值税专用发票？
在深入探讨申报流程之前，我们首先需要理解小规模纳税人开具专票的几种常见情形：
自愿选择登记为一般纳税人： 即使销售额未达到一般纳税人标准，小规模纳税人也可以向主管税务机关申请登记为一般纳税人。一旦登记成功，即便其在税法上仍属于“小规模纳税人”类别（即未超过500万年销售额），但其开票和申报规则将按照一般纳税人处理，可以自行开具专票。 特定业务强制要求： 某些特定业务，如销售不动产、销售旧货、提供不动产经营租赁服务等，即使是小规模纳税人，也可能被税务机关要求或允许开具增值税专用发票，或者由税务机关代开。 向税务机关申请代开： 这是最常见的情况。小规模纳税人发生应税行为，购买方要求开具增值税专用发票时，小规模纳税人可以向主管税务机关申请代开增值税专用发票。重要提示： 无论基于何种原因开具了专票，开具专票的销售额部分，其增值税计算和申报原则都将不再适用小规模纳税人的简易计税方法，而需遵循一般计税方法。
二、开具专票后，申报的根本原则转变
这是理解小规模纳税人开具专票后如何申报的核心所在：
即使是小规模纳税人，一旦开具了增值税专用发票，就意味着其开具专票部分的销售额，需按照一般计税方法计算销项税额，并承担相应的纳税义务。这部分销售额不能再享受小规模纳税人的免税或减征政策。
简单来说，您开具普通发票的销售额，仍然按小规模纳税人的简易计税方法（3%征收率或1%征收率优惠）来计算。但开具专票的销售额，则要按适用税率（如9%、6%、13%等）计算销项税额，并且原则上可以抵扣对应的进项税额（若符合抵扣条件）。
三、申报流程与步骤详解
小规模纳税人开具专票后的申报，通常仍然通过电子税务局进行，但需要注意申报表中的填写差异。
A. 申报期限小规模纳税人增值税的申报期限通常分为按月申报或按季度申报。无论您是按月还是按季申报，只要在所属申报期内开具了专票，都需要在规定期限内完成申报。
按月申报： 每月15日前申报上月税款。 按季申报： 每季度结束后的次月15日前申报上季度税款。 B. 申报方式目前，主流的申报方式是通过电子税务局进行网上申报。
C. 申报所需资料（通常是电子数据） 当期开具的增值税专用发票信息（包括代开专票信息）。 当期开具的增值税普通发票信息。 当期取得的符合抵扣条件的进项发票信息（如有，且为自愿登记为一般纳税人或特殊规定）。 银行对账单及相关收支凭证。 其他与纳税申报相关的会计资料。 D. 具体申报步骤（以电子税务局为例） 登录电子税务局： 使用您的企业或个人税务UKey/CA证书登录当地电子税务局网站。 进入纳税申报模块： 通常在首页或常用功能中找到“我要办税” -> “税费申报及缴纳” -> “增值税申报”。 选择申报表：小规模纳税人开具专票后，仍需填写《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》。但需要关注的是，这张表的附列资料（或部分省市的表内栏次）会有特殊填写要求。
填写销售额与销项税额： 未开具专票的销售额： 按照正常小规模纳税人申报方式，填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》中“按简易办法计算销售额”或“免税销售额”等对应栏次。 开具专票的销售额： 这部分是重点！开具专票的销售额，需填写在申报表中的“按适用税率征税销售额”或类似栏次（具体栏次名称可能因地区或申报系统版本略有差异，但逻辑是明确的，即按照一般计税方法申报的销售额）。对应的税额，则按照销项税额计算方法（不含税销售额 × 适用税率）填入“销项税额”栏次。 例如： 某小规模纳税人代开了一张服务费专票，金额10000元，税率6%。则在申报时，需要在“按适用税率征税销售额”填写10000元，在“销项税额”填写600元。 进项税额的抵扣（若有）：如果小规模纳税人属于自愿登记为一般纳税人，或者有特定政策允许其抵扣进项税额（例如，销售不动产、转让土地使用权等特定业务），则可以在申报表中填写符合条件的进项税额。请注意，一般情况下，代开专票的小规模纳税人，其取得的进项发票是不能用于抵扣的。
核对数据： 仔细核对所有填写数据，确保无误。系统通常会有校验功能。 提交申报： 确认无误后，点击提交。 税款缴纳： 申报成功后，按照系统提示进行税款缴纳（通常通过银行划扣或第三方支付）。四、增值税申报表填写关键点
A. 适用表单选择您仍旧使用《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》及其附列资料进行申报。并非转换为一般纳税人申报表。
B. 如何填写开具专票的销售额与税额这是最容易出错的地方。请务必将开具专票的销售额（不含税）填写到申报表主表第1行“应征增值税不含税销售额”下面的“其中：适用税率销售额”或“按适用税率征税销售额”等类似栏次，并计算对应的销项税额，填写在对应的销项税额栏次。 例如：您当月总销售额10万元，其中8万元是开具普通发票的，2万元是代开的专票（税率3%）。 * 8万元普通发票部分：可能适用免税政策（如月销售额10万以下），或者按简易计税（征收率1%或3%）。 * 2万元专票部分：这2万元需要按3%计算销项税额600元。在申报表主表“应征增值税不含税销售额”下，2万元填写在“其中：适用税率销售额”或“按适用税率征税销售额”栏次，600元填写在对应的销项税额栏次。
重要提醒： 即使小规模纳税人当月（或季度）总销售额未超过10万元（或30万元），但只要开具了增值税专用发票，开具专票的这部分销售额就必须计算缴纳增值税，不能享受免税政策。
C. 进项税额的抵扣对于向税务机关申请代开专票的小规模纳税人，其取得的进项税额是不能抵扣的。 只有当小规模纳税人自愿选择登记为一般纳税人后，其在开具专票业务中发生的进项税额，才可以在符合规定的情况下进行抵扣。
五、税款计算与缴纳
A. 税款计算最终需要缴纳的增值税税款 = (按简易办法计算的销项税额 + 按一般计税方法计算的销项税额) - 可抵扣的进项税额（若有）。
简单理解，就是把开具普通发票的部分（按小规模征收率计算）和开具专票的部分（按适用税率计算）的税额加起来，再减去符合条件的进项税额。
B. 税款缴纳申报完成后，系统会自动生成应纳税额。您可以通过电子税务局提供的网上支付、银行代扣、POS机刷卡等多种方式完成税款缴纳。
六、注意事项与常见问题
A. 严格区分计税方法务必理解并区分小规模纳税人的简易计税方法（针对普通发票销售额）和一般计税方法（针对专票销售额）。这是申报的关键。
B. 关注政策变化税收政策变化频繁，特别是针对小微企业的税收优惠政策，如小规模纳税人增值税免征额度、征收率优惠等，申报前务必关注最新政策，确保申报的准确性。
C. 超出免税额度如果小规模纳税人月销售额（或季度销售额）因开具专票导致总销售额超过了增值税起征点（目前为月销售额10万元，或季度销售额30万元），那么所有销售额（包括普通发票和专票部分）都将需要计算缴纳增值税，不再享受免税优惠。
D. 账务处理建议对于开具专票的小规模纳税人，其会计核算会比纯粹的小规模纳税人复杂。建议设置明细账目，清晰区分普通发票销售额与专票销售额，以及对应的税费。最好寻求专业会计师或税务师的帮助，确保账务处理和税务申报的合规性。
E. 虚开与漏报风险任何虚开、漏报、迟报行为都可能导致税务风险和处罚。务必确保申报数据的真实性、准确性和及时性。
总结
小规模纳税人开具增值税专用发票后，其税务申报确实会变得复杂，不再是简单的按征收率计算。核心在于将开具专票的销售额部分视为按照一般计税方法处理，计算销项税额。建议企业财务人员在处理此类业务时，务必仔细学习相关税法规定，并根据自身实际情况，必要时咨询专业的税务顾问，以避免申报错误和潜在的税务风险。
