引言：理解“营改增”前的税制背景
在我国税制改革的历程中，2016年全面推开的“营改增”（营业税改征增值税）无疑是一个里程碑式的事件。这项改革深刻改变了我国企业的税收负担和运营模式，特别是对于服务业而言，影响尤为显著。
在“营改增”全面实施之前，即营改增之前服务业怎么缴纳增值税呢？严格来说，当时服务业缴纳的并非“增值税”，而是另一种流转税——营业税（Business Tax）。本文将深入解析在“营改增”改革之前，我国服务业是如何缴纳营业税的，包括其性质、征收范围、计税依据、税率以及与当前增值税的核心区别，帮助读者全面理解这一历史税制。
营改增之前：服务业缴纳的“营业税”是什么？
1. 营业税的性质与征收范围
营业税是对在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。与增值税关注“增值额”不同，营业税是对纳税人取得的“营业额”全额征收。
在“营改增”之前，服务业是营业税的主要征税对象之一。其征收范围广泛，主要包括：
交通运输业： 包括陆路、水路、航空、管道运输等。 建筑业： 包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。 金融保险业： 包括银行、信托、保险、证券等金融业务。 邮电通信业： 包括邮政、电信服务。 文化体育业： 包括文化、体育活动等。 娱乐业： 包括歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球等。 服务业： 这是最大的一类，涵盖范围极广，包括： 代理业： 如经纪代理、广告代理等。 租赁业： 房屋租赁、设备租赁、车辆租赁等。 旅游业： 旅行社、导游服务等。 仓储业： 货物储存、保管服务。 装卸搬运业： 货物装卸、搬运服务。 加工业： 专门对来料加工、来件加工、来样加工的劳务。 修理修配业： 对各种商品、设备的修理修配服务。 其他服务业： 如咨询服务、会展服务、酒店住宿、餐饮服务、美容美发、沐浴、按摩、洗染、摄影、美术、刻字、复印、打字、雕塑、园林绿化、家政服务、物业管理等。 转让无形资产： 如土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉等。 销售不动产： 房屋、建筑物等。可以看到，几乎所有的服务提供行为，在“营改增”之前都属于营业税的征收范畴。
2. 营业税的计税依据与税率
与增值税按“增值额”征收不同，营业税的计税依据通常是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的全部营业收入，即“含税销售额”。
2.1 营业税的计算公式应纳营业税额 = 营业额 × 适用税率
这意味着，无论企业取得了多少营业收入，都要按照相应的税率全额缴纳营业税，而不能像增值税那样扣除进项税额。
2.2 常见的营业税税率（改革前）营业税的税率根据不同的行业和业务类型有所差异，主要分为以下几档：
交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业： 3% 金融保险业： 5% 服务业（如餐饮、住宿、旅游、代理、租赁、咨询等）： 5% 娱乐业： 5%—20%（各地具体规定，如高尔夫球、酒吧、夜总会等税率较高） 转让土地使用权、销售不动产： 3%或5%（根据具体情况而定） 转让无形资产： 5%以一个提供咨询服务的公司为例，如果其在“营改增”前一个月的营业收入为10万元，则应缴纳的营业税为：10万元 × 5% = 0.5万元。
3. 营业税与增值税的核心区别
理解“营改增”之前服务业的税负，关键在于区分营业税与增值税的本质不同：
征税环节： 营业税： 是对流转额全额征收，即每一环节都对收入全额征税，存在重复征税问题。例如，一个建筑企业将工程外包给分包商，分包商要对收入交营业税，总包商对总收入也要交营业税，部分收入被重复征税。 增值税： 是对增值额征收，通过“销项税额 - 进项税额”的抵扣机制，有效避免了重复征税，实现了链条式管理。 税基： 营业税： 税基是全部营业收入（含税收入），不考虑纳税人为取得收入而发生的成本和费用。 增值税： 税基是商品或服务在生产流转过程中新增加的价值。 发票： 营业税： 通常开具地税局监制的营业税发票，这种发票不能作为下游企业的进项税额进行抵扣。 增值税： 分为普通发票和专用发票，其中增值税专用发票可以用于抵扣进项税额。正是由于营业税的重复征税问题，导致企业税负较高，且不利于专业化分工和产业链的延伸，这成为“营改增”改革的重要动因。
特定情况下的营业税处理
1. 小型微利企业或小规模纳税人
与增值税的小规模纳税人类似，营业税也对小微企业设有起征点和优惠政策。在“营改增”之前，对于月营业额或季度营业额未达到规定起征点的小规模纳税人，可以免征营业税。具体起征点由各省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局在规定的幅度内确定。
此外，对于一些特定的公共服务或非营利性服务，营业税也有相应的免征或减征规定。
2. 兼营行为的税务处理
如果纳税人同时从事营业税应税劳务和增值税应税货物销售，根据当时的规定，通常需要分别核算。如果未分别核算，税务机关可能从高适用税率，或全部视同营业税应税行为征收营业税，或全部视同增值税应税行为征收增值税，具体处理方式较为复杂，取决于兼营行为的性质和当地税务机关的规定。
例如，一家生产并销售商品的公司，同时提供售后安装服务。如果安装服务单独收费且未分别核算，可能就面临税种混淆的问题。而“营改增”后，这类行为都纳入了增值税体系，处理变得更加统一和简便。
3. 营业税的税收优惠与减免
在营业税时期，国家也出台了一系列税收优惠政策，旨在扶持特定行业或鼓励某些行为，例如：
对托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务免征营业税。 医疗机构提供的医疗服务免征营业税。 学校和其他教育机构提供的教育服务免征营业税。 农业机耕、排灌、病虫害防治、农业技术培训、农产品初加工等农业服务免征营业税。 科研机构、大专院校、中小学技术转让、技术开发及与之相关的技术咨询、技术服务收入免征营业税。这些优惠政策旨在减轻特定社会公益性或基础性服务的税收负担，体现了税收的调节功能。
总结：从营业税到增值税的跨越
通过以上解析，我们可以清楚地了解到，在“营改增”全面推开之前，我国服务业主要缴纳的是营业税。营业税以全部营业收入为计税依据，按不同行业适用不同税率，且存在重复征税问题。
营改增之前服务业怎么缴纳增值税这个问题的答案是：当时服务业缴纳的不是增值税，而是营业税。这一税种的特点决定了其对服务业的税负影响和对经济流转的约束。
“营改增”的实施，使得服务业纳入了增值税的抵扣链条，有效解决了重复征税问题，降低了企业税负，优化了产业结构，对中国经济的转型升级起到了重要的推动作用。它不仅促进了服务业与制造业的融合发展，也使得中国税制向更加现代化、国际化的方向迈进。
理解这段历史，有助于我们更深刻地认识当前税制改革的意义和影响。
