引言
在中国的税收体系中，为了扶持小微企业和个体工商户的发展，国家针对增值税、消费税等税种设置了“起征点”制度。当纳税人的销售额未达到国家规定的起征点时，其相关销售行为可以享受免征相关税费的优惠政策，这便是我们常说的“未达起征点的免税”。
对于财务人员和企业经营者而言，理解并正确处理这部分免税收入的会计核算，是确保企业合规运营、账务清晰的关键。本文将围绕“未达起征点的免税会计处理”这一核心关键词，为您提供详细、具体的税务与会计实务指导。
一、什么是“未达起征点的免税”？
“未达起征点的免税”是指国家税务机关根据税法规定，对特定纳税主体（主要是小规模纳税人）在一定期间内（如月度、季度）的销售额未达到法定金额时，免征其应缴纳的特定税费（如增值税）。
1.1 适用主体
增值税小规模纳税人： 包括个体工商户、个人独资企业、合伙企业以及销售额未达到规定标准的企业和非企业性单位。1.2 主要涉及税种
增值税： 这是“未达起征点免税”最主要的应用场景。国家会定期调整增值税小规模纳税人的起征点，例如，目前增值税小规模纳税人月销售额10万元以下（或季度销售额30万元以下）的免征增值税政策。 城建税、教育费附加、地方教育附加： 这些附加税费通常是依附于增值税和消费税征收的。如果增值税被免征，那么相应的城建税、教育费附加和地方教育附加也随之免征。 企业所得税/个人所得税： 请注意，“未达起征点的免税”主要针对流转税（如增值税），并不直接等同于免征企业所得税或个人所得税。企业的利润仍需按照所得税法规定缴纳所得税，除非有其他明确的所得税优惠政策。1.3 起征点含义
起征点是一个税收优惠的门槛。销售额低于起征点，则享受免税；一旦销售额超过起征点，即使只是超出一分钱，该期全部销售额都将需要计算并缴纳增值税。
二、增值税“未达起征点免税”的会计处理原则
尽管销售额未达起征点而免征增值税，但收入本身仍然是企业或个体工商户的经济利益流入，必须在会计账簿中如实记录。
2.1 收入确认原则
对于未达起征点免征增值税的销售业务，其收入的确认与正常的销售业务一致，遵循权责发生制原则。即在商品销售或劳务提供完成，收入金额能够可靠计量，经济利益很可能流入企业时，即可确认收入。
2.2 会计处理核心
核心在于： 由于免征增值税，所以在进行销售收入的会计处理时，不需要再通过“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目进行核算。销售额直接作为收入金额全额计入收入类科目。
三、增值税“未达起征点免税”的具体会计分录
以下将详细阐述不同情境下的会计分录。
3.1 销售收入的确认
3.1.1 销售商品或提供劳务时当小规模纳税人发生销售业务，且当期销售额预计或实际未达到增值税起征点时：
收到销售款或取得收取款项的权利时：
借：银行存款 / 应收账款 / 现金 贷：主营业务收入 (销售商品或提供劳务的收入) 贷：其他业务收入 (非主营业务收入，如材料销售等)
【说明】：此时，由于是免税销售，贷方“主营业务收入”或“其他业务收入”的金额，就是实际取得或应取得的含税销售额（因为没有销项税）。不再需要单独贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目。
发生销售退回时（冲销原分录）：
借：主营业务收入 / 其他业务收入 贷：银行存款 / 应收账款 / 现金
3.2 采购业务的处理
小规模纳税人购买商品或接受劳务时，无论对方是否开具增值税专用发票，其进项税额都不能进行抵扣（因为本身没有销项税可抵），而是计入相关成本或费用。
3.2.1 购入商品或材料时借：库存商品 / 原材料 (含税金额) 贷：银行存款 / 应付账款
【说明】：对于小规模纳税人而言，无论取得的增值税普通发票还是专用发票，其支付的增值税进项税额都不得抵扣，而是全额计入存货成本或费用，这与一般纳税人有所不同。
3.3 纳税申报表的填写
即使是免税销售，小规模纳税人也需要按期（月度或季度）进行增值税纳税申报。在申报表上，免税销售额有特定的填写位置。
《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》：在申报表中，通常会有“免税销售额”或“未达起征点销售额”等栏次。纳税人应将当期符合免税条件的销售额，如实填报到相应的免税销售额栏次中。虽然税额为零，但销售额数据仍需准确体现，以便税务机关进行统计和管理。
举例： 假设小规模纳税人某季度销售额为25万元，全部符合免征增值税条件。则在季度申报时，应在“免税销售额”栏次填写250,000元，而非税额栏为0元。
四、企业所得税与个人所得税的额外考虑
“未达起征点的免税”政策主要是针对增值税等流转税的优惠。它并不意味着自动免征企业所得税或个人所得税。
4.1 企业所得税
对于企业性质的小规模纳税人（如有限公司、合伙企业），其取得的免增值税收入，仍属于企业的营业收入，需要计入应纳税所得额，并按照企业所得税法的规定计算缴纳企业所得税。除非企业符合其他企业所得税优惠政策（如小型微利企业所得税优惠）。
会计处理方面： 企业的利润总额，在计算企业所得税时，通常不受增值税是否免征的影响。所得税的会计处理仍按照《企业会计准则》或《小企业会计准则》执行。
4.2 个人所得税
对于个体工商户、个人独资企业和合伙企业，其经营所得需缴纳个人所得税。即使其销售额未达增值税起征点，其经营所得仍需依法缴纳个人所得税（通常采取核定征收或查账征收方式）。
会计处理方面： 个体工商户等在计算经营所得时，其收入仍是全额计入，扣除成本费用后的利润，才作为个人所得税的计税依据。
重要提示： “未达起征点免税”是税种层面的优惠，不跨税种通用。财务人员在处理时，需区分不同税种的适用规则。
五、常见问题与注意事项
5.1 销售额临界点处理
超出门槛： 如果当期（月或季）销售额一旦超过起征点，则该期全部销售额都需要计算缴纳增值税，不能分段计算。例如，月销售额起征点为10万元，某月销售额10.1万元，则这10.1万元都需要缴纳增值税。 频繁波动： 对于销售额在起征点上下波动的纳税人，需要密切关注销售额数据，及时调整会计和税务处理，避免因疏忽导致少缴税款或被处罚。5.2 发票开具
增值税普通发票： 小规模纳税人可以自行开具或向税务机关申请代开增值税普通发票。在开具时，应在备注栏注明“免税”字样。 增值税专用发票： 小规模纳税人一般不能自行开具增值税专用发票。如果购货方要求开具专用发票，小规模纳税人可以选择向税务机关申请代开。但一旦代开专用发票，即使销售额未达起征点，也必须就代开专用发票的销售额全额缴纳增值税，不能享受免税政策。5.3 纳税申报义务
即使当期销售额全部免税，纳税人仍有按期进行增值税纳税申报的义务。零申报不等于不申报，免税申报也需如实填写。 未按期申报可能导致行政处罚，并影响企业的纳税信用等级。5.4 与“零税率”和“不征税”的区别
5.4.1 “免税”指国家通过税法规定，对某些特定的纳税人或征税对象给予免除纳税义务的优惠，例如未达起征点的销售额。免税销售额仍需申报，只是税率为零。
5.4.2 “零税率”主要适用于出口货物和服务。零税率的销售额，其销项税额为零，但进项税额可以抵扣或退还，这体现了鼓励出口的政策导向。
5.4.3 “不征税”指某些经济活动不属于增值税的征税范围，因此不征收增值税。例如，政府的非营利性活动、金融机构的某些利息收入等。不征税项目无需申报为应税销售额，也不存在进项税抵扣问题。
总结： 免税： 属于征税范围，但税率优惠为0，进项税不能抵扣。 零税率： 属于征税范围，税率0，进项税可抵扣或退税。 不征税： 不属于征税范围，无需申报。
5.5 账务处理的简便性
对于小规模纳税人而言，“未达起征点免税”政策极大地简化了其会计核算过程，避免了复杂的销项税额计算、进项税额抵扣以及增值税专用发票的勾选认证等操作，降低了财务管理成本。
结语
“未达起征点的免税会计处理”是小规模纳税人日常会计工作中不可或缺的一部分。正确理解和执行相关政策，不仅能帮助企业合法享受税收优惠，减轻税负，更能确保企业财务数据的真实性与合规性，规避税务风险。
建议所有涉及此业务的财务人员和经营者，务必持续关注国家税收政策的最新动态，确保您的会计处理和纳税申报始终符合最新要求。
