在企业日常经营活动中，由于业务性质、交易习惯或发票管理流程等原因，往往会遇到已经收到款项或服务已提供但尚未开具发票的收入，即所谓的“未开票收入”。如果这部分收入是“含税”的，那么如何正确申报和缴纳相关税款，就成为了财务人员和经营者必须面对的重要问题。本文将围绕“未开票含税收入怎么报税”这一核心关键词，为您提供一份详细、具体的税务申报指南。
一、什么是未开票含税收入？
未开票含税收入，顾名思义，是指企业或个人在提供商品、服务或转让资产过程中，已经实现收入（即款项已经收取或已具备收取款项的权利，且成本已发生或已结转），但尚未向购买方开具法定税务发票的含税金额。这里的“含税”通常指的是该收入中包含了增值税额。
常见场景包括：
预收款项： 客户支付了预付款，但货物尚未发出或服务尚未提供完毕，未到开票时点。 部分完成项目： 大型项目分阶段收款，款项已到账但整个项目尚未完工，未到最终开票节点。 小额零散收入： 日常经营中产生的小额收入，可能因业务量大、开票周期等原因暂时未开具发票。 未及时开票： 业务已发生且收入已确认，但因故未能及时开具发票。 重要原则： 无论是否开具发票，只要收入已经实现，就应按照税法规定的确认收入原则（通常是权责发生制）进行申报纳税。开票只是税收管理的一种手段，而非确认收入的唯一依据。二、未开票含税收入涉及的主要税种
未开票含税收入的申报，主要涉及以下几个税种：
1. 增值税 (VAT)
增值税是流转税的一种，其申报与发票开具密切相关，但并非唯一依据。对于未开票的含税收入，仍需根据增值税的纳税义务发生时间进行申报。
(1) 一般纳税人 确认收入： 对于提供服务、转让无形资产或者销售不动产，为收到销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；对于销售货物，为发出货物并收取货款或取得索取货款凭据的当天。 税额计算： 未开票含税收入需要进行价税分离，即转换为不含税收入来计算销项税额。 计算公式： 不含税收入 = 含税收入 ÷ (1 + 增值税税率) 销项税额 = 不含税收入 × 增值税税率示例： 某一般纳税人收到一笔未开票含税收入10,600元，适用增值税税率6%。 不含税收入 = 10,600 ÷ (1 + 6%) = 10,000元 销项税额 = 10,000 × 6% = 600元
申报位置： 在增值税纳税申报表附表一《增值税销项税额抵扣明细表》中，填写在“未开具发票收入”或“其他免税销售额”等相关栏次。 (2) 小规模纳税人 确认收入： 与一般纳税人类似，根据实际业务发生时间确认。 税额计算： 小规模纳税人通常按照销售额和征收率计算应纳税额。 计算公式： 应纳税额 = 含税销售额 ÷ (1 + 征收率) × 征收率示例： 某小规模纳税人收到一笔未开票含税收入10,300元，适用增值税征收率3%。 应纳税额 = 10,300 ÷ (1 + 3%) × 3% = 10,000 × 3% = 300元
申报位置： 在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》中的“未开具发票销售额”或“本期销售额”等相关栏次。 特别注意： 若小规模纳税人符合免征增值税政策（如月销售额10万元以下，季度销售额30万元以下），即使有未开票收入，符合条件的也可以免征增值税，但仍需进行“零申报”或“免税申报”。2. 企业所得税 / 个人所得税
企业所得税和个人所得税的征收依据是企业的利润额或个人的所得额，与是否开具发票无关。只要收入已经实现，就应计入当期收入总额。
(1) 企业所得税 收入确认： 企业所得税的收入确认遵循权责发生制原则。无论是否开具发票，只要符合收入确认条件（如货物已发出、劳务已提供、收款已实现或取得收款权利），就应确认为当期收入，计入应纳税所得额。 申报方式： 未开票含税收入会通过企业的会计核算（如记入“主营业务收入”或“其他业务收入”科目）最终体现在利润表中，进而影响企业所得税年度汇算清缴时的收入总额。在月度或季度预缴申报时，也需根据实际实现的收入进行预缴。 (2) 个人所得税 (针对个体工商户、个人独资企业、合伙企业等) 收入确认： 与企业所得税类似，个体工商户等也应按权责发生制确认经营收入。 申报方式： 未开票收入同样计入经营所得的收入总额，参与个人所得税的核算与申报。3. 附加税费
附加税费包括城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。这些税费是以实际缴纳的增值税额为计税依据的。因此，当未开票含税收入产生增值税时，也需同时计算并申报缴纳相应的附加税费。
计算公式： 附加税费 = 实际缴纳的增值税额 × 适用税率（通常为城建税7%、教育费附加3%、地方教育附加2%）三、未开票含税收入的申报时点
准确把握申报时点是合规纳税的关键。对于未开票含税收入，其纳税义务发生时间通常遵循以下原则：
核心原则：权责发生制
即收入在其经济业务发生时（而不是收到现金时）予以确认，即使尚未收到现金或开具发票，只要收入已经实现，就应当确认并申报纳税。
具体判断依据：
销售货物： 增值税纳税义务发生时间为发出商品时，或收取销售款项或取得索取销售款项凭据的当天；企业所得税为商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购货方时。 提供劳务： 增值税纳税义务发生时间为提供劳务并收取款项或取得索取款项凭据的当天；企业所得税为劳务已经提供，并取得收取款项的凭据时。 转让财产： 增值税纳税义务发生时间为收到销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；企业所得税为财产所有权已转移给购货方时。 预收款项： 增值税一般纳税人收到预收款不产生增值税纳税义务，但小规模纳税人通常在收到预收款时就发生纳税义务。企业所得税则在劳务提供或货物发出时确认收入。 提示： 即使是未开票收入，企业也应在会计账簿中及时、准确地反映这部分收入，并作为申报纳税的依据。四、未开票含税收入的申报操作流程
以下为未开票含税收入的申报操作流程，以增值税和企业所得税为例：
1. 增值税申报
(1) 确认收入性质与金额首先，财务人员需根据银行流水、合同、业务单据等，确认未开票收入的实际金额，并进行价税分离（针对一般纳税人）。
(2) 填写申报表 对于一般纳税人： 在增值税纳税申报表附表一《增值税销项税额抵扣明细表》中，将未开票的含税销售额（价税分离后的不含税销售额）填入“未开具发票”对应的销售额栏次。如果是小规模纳税人申报免税收入，则填入“免税销售额”相关栏次。 对于小规模纳税人： 在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》中，将未开票的含税销售额填入“未开具发票销售额”或“应征增值税销售额”的对应栏次。 (3) 线上申报流程目前，大部分地区的税务申报都已实现线上化。纳税人可通过电子税务局或第三方申报软件进行申报。
登录当地电子税务局。 进入“我要办税”——“税费申报及缴纳”。 选择对应的税种（如增值税），进入申报界面。 按照提示填写主表和附表信息。将未开票收入填入对应的“未开具发票销售额”或“其他”等栏次。 核对无误后，提交申报并完成税款缴纳。2. 企业所得税 / 个人所得税申报
(1) 会计处理与确认未开票收入在会计上应及时确认。例如，收到款项时，借记“银行存款”，贷记“主营业务收入”（或“预收账款”转为收入）和“应交税费—应交增值税（销项税额）”。这部分收入将自动计入利润表，从而影响企业所得税或个人所得税的计算基础。
(2) 填报方式 季度预缴申报： 在企业所得税季度预缴申报时，根据当期利润表的收入总额进行申报。未开票收入作为总收入的一部分，无需单独列示。 年度汇算清缴： 在年度汇算清缴时，企业或个人将全年实现的全部收入（含已开票和未开票收入）进行汇总，扣除相关成本费用后，计算应纳税所得额，并最终确定应补退税额。五、未开票收入后续开票的处理
有时，企业在申报了未开票收入后，后续会因业务需要或客户要求而补开增值税发票。此时，需要注意避免重复申报和重复缴税，并正确进行税务处理。
1. 已申报未开票收入后续补开增值税专用发票
一般纳税人若已就未开票收入申报缴纳了增值税，后续补开增值税专用发票时，应在当期增值税纳税申报表附表一中，将这部分已申报过并补开专票的销售额填入“开具其他发票”或“已开具专用发票”栏，同时在“未开具发票”栏次冲减对应的销售额，以确保不重复申报，并且确保开票信息与申报信息匹配。或者，在开具发票时，选择对应的“已申报未开票”标识，系统会自动处理。具体操作需参照当地电子税务局的指引。
2. 已申报未开票收入后续补开增值税普通发票
处理方式与补开专用发票类似。在增值税申报表上做相应调整，确保收入的申报和开票的匹配性。关键在于避免对同一笔收入进行两次销项税额的确认。
核心： 税务局的申报系统通常会有对应的“已申报未开票收入开具发票”功能，允许你选择之前已申报的未开票收入记录，进行发票开具，系统会自动进行关联和抵冲，避免重复申报。务必根据当地电子税务局的具体操作指引进行。六、未开票含税收入不申报的风险
如果企业或个人取得了未开票含税收入，但未按规定及时、足额申报纳税，将面临严重的税务风险和法律责任。
1. 税务行政处罚
罚款： 根据《税收征收管理法》规定，纳税人未按期申报纳税的，税务机关有权处以罚款。 补缴税款： 税务机关会责令补缴税款。2. 滞纳金
从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。滞纳金是按日计算的，时间越长，金额越大。
3. 纳税信用等级影响
税务机关会将纳税人的违法行为记入纳税信用档案，可能导致纳税信用等级降低，从而影响企业在招投标、融资、进出口等方面的资质和便利。
4. 法律责任
如果偷税数额较大，构成偷税罪的，将依法追究刑事责任。
提醒： 税务机关通过大数据、金税三期系统、银行流水监控等手段，对企业的收入进行交叉比对和大数据分析，未开票收入的隐瞒或漏报行为越来越容易被发现。七、重要提示与建议
建立健全内部控制： 确保所有收入都能被及时、准确地记录在账。 定期核对： 定期核对银行流水与账面收入，确保没有遗漏的未开票收入。 理解税法规定： 深入理解各项税种的收入确认原则和纳税义务发生时间。 专业咨询： 对于复杂的业务模式或不确定的收入确认，及时咨询专业的税务顾问或会计师。 合理规划： 在合规的前提下，合理利用税收优惠政策，优化税务负担。八、结语
未开票含税收入的申报纳税是企业税务合规的重要组成部分。尽管没有发票作为凭证，但其税务责任与已开票收入无异。正确理解和执行相关税法规定，及时、准确地申报缴纳税款，不仅是企业的法定义务，也是规避税务风险、维护企业良好信誉的关键。希望本文能为您在处理“未开票含税收入怎么报税”这一问题上提供清晰的指引和帮助。
