在企业日常经营和财务管理中，“未达起征点免税收入”是一个既常见又容易混淆的概念。对于财务人员而言，准确理解其定义、适用场景以及正确的会计分录处理至关重要。本文将作为一份详尽的指南，深入剖析未达起征点免税收入的会计分录及其相关的税务合规要求。
什么是“未达起征点免税收入”？
要理解其会计分录，我们首先需要拆解并明确“未达起征点免税收入”的几个关键构成要素：
1. 未达起征点（Below Tax Threshold）
“起征点”是指税法规定的，纳税人取得收入达到一定数额才开始征税的起点。如果收入低于这个数额，则通常不征税或者可以享受税收优惠。在我国，常见的起征点包括：
增值税小规模纳税人起征点： 例如，月销售额未超过10万元（或季度销售额未超过30万元）的增值税小规模纳税人，其销售额可以免征增值税。 个人所得税综合所得起征点： 目前为每月5000元。虽然收入低于5000元可能导致当月无需缴纳个人所得税，但这不代表其收入是“免税收入”，而是因为低于起征点而暂不征税或应纳税额为零。2. 免税收入（Tax-Exempt Income）
“免税收入”是指根据国家税法规定，某些特定性质的收入，无论金额大小，均可免予征收相关税款。这些收入之所以免税，是因为国家基于政策导向、公共利益或特定对象的扶持而给予的税收优惠。常见的免税收入类型包括：
财政性补贴： 符合特定条件的政府补助金、专项资金。 国债利息收入： 个人或企业持有国债取得的利息收入。 特定的福利性、救济性收入： 如个人取得的抚恤金、救济金、保险赔款、军人的转业费、复员费等。 教育奖学金： 某些政府或非盈利组织颁发的教育奖学金。 小规模纳税人未达起征点的销售额： 这一项是“未达起征点免税收入”最典型的结合体，即小规模纳税人满足起征点条件下的销售额，既未达起征点，又被政策明确为免征增值税的“免税收入”。3. 区分“免税”与“不征税”与“应税但为零”
在理解会计分录前，明确这些概念至关重要：
免税收入： 法律规定不征税的收入类型。 例如：小规模纳税人月销售额8万元，免征增值税。这8万元就是“免税收入”。 不征税收入： 不属于企业应税所得的收入，通常指资本性投入或特定资产的无偿划转等，不计入应纳税所得额。 例如：企业收到股东的实缴资本。 应税但为零： 收入本身是应税性质，但因各种扣除、免税额或起征点等因素，导致最终计算出的应纳税额为零。 例如：个人月工资收入4000元，低于个人所得税每月5000元的起征点。这4000元本质上仍是“工资薪金所得”，属于应税所得范畴，只是当前无需缴纳个税，而非“免税收入”。因此，本文聚焦的“未达起征点免税收入”，主要指代的是小规模纳税人月销售额（或季度销售额）未超过增值税起征点而免征增值税的销售收入，以及企业支付给个人的、符合特定条件的个人所得税免税收入。
未达起征点免税收入的会计分录详解
以下我们将针对两种主要情境，详细阐述其会计分录处理方式。
1. 小规模纳税人增值税免税收入的会计处理
这是“未达起征点免税收入”最常见的应用场景。根据现行政策，小规模纳税人月销售额不超过10万元（季度不超过30万元）的，免征增值税。对其会计处理，关键在于正确确认收入，且不涉及增值税销项税额的计提。
1.1 确认收入时（销售商品或提供服务）当小规模纳税人发生销售业务，且预计或确认当期销售额未超过增值税起征点，享受免税优惠时，其会计分录如下：
借：银行存款 / 应收账款 / 库存现金 (实际收到或应收的款项) 贷：主营业务收入 / 其他业务收入 (不含税销售额)说明：
无需贷记“应交税费—应交增值税”科目： 由于这部分收入免征增值税，因此在确认收入时，企业无需计提增值税销项税额。贷方直接全部确认为主营业务收入或提供服务的收入。 发票开具： 即使免税，小规模纳税人仍需向购买方开具增值税普通发票，并在发票备注栏注明“免税”字样。 1.2 举例说明某小规模纳税人A公司2023年6月销售一批商品，取得销售收入80,000元，款项已存入银行。该月A公司总销售额未超过10万元增值税起征点。
借：银行存款 80,000 贷：主营业务收入 80,000（同时，A公司开具销售发票，备注“免税”）
2. 企业支付个人所得税特定免税收入的会计处理
当企业向个人支付属于个人所得税免税项目的收入时，作为支付方，企业无需代扣代缴个人所得税。其会计分录主要体现为费用的发生或负债的减少。
2.1 支付方（企业）的会计分录根据支出的性质，企业将这部分款项确认为相应的费用或资产。
借：管理费用 / 销售费用 / 研发支出 / 制造费用 / 应付职工薪酬 等 (根据支出性质) 贷：银行存款 / 库存现金 / 其他应付款 (实际支付或应付的款项)说明：
无需贷记“应交税费—应交个人所得税”： 由于这笔收入是个人所得税的免税项目，企业作为代扣代缴义务人，无需代扣代缴个人所得税，因此会计分录中不体现代扣代缴个人所得税的科目。 内部管理： 企业在支付此类款项时，应保留充分的证明材料，证明该项支出符合免税条件，以备税务机关查验。 2.2 举例说明某公司向一位遭受意外伤害的员工支付了5,000元的医药费和抚恤金，该款项根据税法规定属于个人所得税的免税收入。
借：管理费用——福利费 (或营业外支出等) 5,000 贷：银行存款 5,000（备注：企业应保留员工受伤证明、医药费发票、公司内部审批单等，以证明该支出符合免税条件）
未达起征点免税收入的税务申报与注意事项
即使是免税收入，也并非意味着可以不进行任何处理。税务合规性是企业必须重视的环节。
1. 增值税申报
申报义务： 享受增值税免税的小规模纳税人，虽然实际缴纳税额为零，但仍需按期进行增值税纳税申报。 申报表填写： 在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》中，应在“免税销售额”等相关栏次如实填写免税销售额，确保申报表信息完整准确。 政策关注： 增值税起征点政策可能调整，企业应密切关注税务机关发布的最新规定。2. 个人所得税代扣代缴申报
全员全额申报： 尽管支付给个人的某些收入是免税的，但根据个人所得税“全员全额明细申报”的要求，企业仍可能需要在个人所得税扣缴申报表中如实填写这部分免税收入的信息（如在特定栏次或备注中体现），以供税务机关掌握。 合规证明： 支付企业应妥善保管证明该项收入免税的原始凭证和文件。3. 票据管理
开具发票： 对于增值税免税收入，小规模纳税人应开具增值税普通发票，并在发票备注栏清晰注明“免税”字样，以表明其免税性质。 取得票据： 对于企业支付的个人所得税免税收入，企业应取得合规的收款凭证或发票，如医药费发票、内部签收单等。4. 会计核算的准确性
科目设置： 确保收入和费用科目的设置合理，能够清晰反映业务性质。 账务处理： 严格按照会计准则和税法规定进行账务处理，不得随意混淆应税收入与免税收入、应扣税款与无需扣税款项。常见问题解答 (FAQ)
Q1：小规模纳税人月销售额超过10万元（但低于20万元），超过部分是否免税？A1： 不是。目前政策规定，小规模纳税人月销售额超过10万元（或季度销售额超过30万元）的，需要就全部销售额计算缴纳增值税，不再享受免税。例如，月销售额12万元，则12万元全部都需要申报缴纳增值税。
Q2：企业向员工发放的“过节费”低于5000元，是否属于“未达起征点免税收入”？A2： 否。过节费属于工资、薪金所得范畴，是应税收入。虽然单个员工的过节费可能低于个人所得税的月起征点5000元，但这并不使其成为“免税收入”。它仍然需要并入员工当月的综合所得进行计税，只是由于各项扣除和累计预扣预缴的制度，可能最终实际缴纳的税款为零。两者有本质区别。
Q3：免税收入还需要进行税务申报吗？A3： 通常需要。即使是免税收入，也可能需要在相应的纳税申报表中如实填报。例如，小规模纳税人的增值税免税销售额，仍需在增值税申报表上填写；企业支付给个人的特定免税收入，可能需要在个人所得税全员全额申报时体现。这是税务机关掌握企业或个人整体经济活动信息，进行风险评估和后续监管的需要。
Q4：开具免税发票与普通发票有什么区别？A4： 对于增值税小规模纳税人而言，开具的都是增值税普通发票。区别在于，对于免税销售额，需要在发票的备注栏中注明“免税”字样；而对于应税销售额，则无需注明。专票只有一般纳税人才能开具。
总结
未达起征点免税收入的会计分录处理，核心在于准确区分收入的性质和是否符合税法规定的免税条件。对于小规模纳税人，关键是正确确认销售收入而不计提增值税销项税额；对于企业支付给个人的特定免税收入，则是在确认费用时无需代扣代缴个人所得税。财务人员应当时刻关注税收政策的变化，确保会计核算和税务申报的合规性与准确性，避免潜在的税务风险。
