会计做外账：绝非儿戏，法律风险巨大且多重！
在企业经营活动中，“外账”是一个敏感且风险极高的话题。它通常指的是企业为了逃避税收、隐瞒真实财务状况或其他非法目的，而在官方账簿之外单独设立、记录的虚假财务账目。对于会计而言，无论是主动参与还是被动执行，会计做外账行为都蕴含着严重的法律风险，不仅可能导致巨额罚款，甚至面临刑事责任，更会毁掉职业生涯。本文将围绕“会计做外账有法律风险吗”这一核心问题，为您进行详细、具体的法律风险剖析。
1. 核心风险：偷税漏税罪与相关的刑事责任
会计做外账最直接、最主要的目的是为了偷逃国家税款。通过制作虚假的外账，企业得以少报收入、多列成本费用，从而降低应纳税所得额，减少税负。这种行为在法律上构成严重的犯罪。
1.1 偷税漏税罪（现称逃税罪） 罪名依据：《中华人民共和国刑法》第二百零一条规定：“纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处逃避缴纳税款一倍以上五倍以下罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处逃避缴纳税款一倍以上五倍以下罚金。” 会计的责任：作为直接参与制作、保管外账的会计人员，往往被认定为单位犯罪中的直接负责的主管人员或者其他直接责任人员，需要承担相应的刑事责任。即使企业负责人是主谋，会计作为执行者也难以免责。 情节认定： 数额较大：通常指个人逃税10万元以上，单位逃税20万元以上。 数额巨大：通常指个人逃税50万元以上，单位逃税100万元以上。 一旦达到上述标准，会计将面临实刑（有期徒刑、拘役）和罚金的处罚。 1.2 虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪 关联风险：为了配合外账，企业可能通过虚开发票来“平账”。如果会计参与了虚开、代开、介绍开具增值税专用发票或者其他可以用于骗取出口退税、抵扣税款的发票，无论是否取得经济利益，都可能构成此罪。 罪名依据：《中华人民共和国刑法》第二百零五条。 刑罚：最高可判处无期徒刑，并处巨额罚金或没收财产。会计在其中同样扮演着直接责任人的角色。法律提醒：很多人误以为“外账”只是内部操作，不对外公开就没事。但一旦税务机关进行稽查，或者有内部人员举报，这些外账就会成为定罪量刑的铁证。任何涉及虚假申报或不申报的手段，都是构成逃税罪的犯罪行为。
2. 其他潜在的刑事风险
除了直接的税法风险外，会计做外账还可能触犯其他刑事罪名，使得法律风险更加复杂多样。
2.1 制作、销售假冒伪劣产品罪（间接关联） 风险情境：如果企业生产假冒伪劣产品并通过外账隐瞒销售收入、逃避监管，会计作为外账的记录者，虽然不是直接制造者，但其参与记录和隐瞒的行为，可能被认定为相关犯罪的帮助犯或共犯，特别是在明知企业从事非法活动的情况下。 2.2 制作虚假的会计凭证、会计账簿、财务会计报告罪 罪名依据：《中华人民共和国刑法》第一百六十一条规定：“公司、企业通过制作虚假的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，进行虚假记载、隐瞒事实，情节严重的，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。” 外账的本质：外账的设立和使用，本身就是制作虚假会计凭证、会计账簿和财务会计报告的行为。一旦被认定为“情节严重”（例如虚假金额巨大、造成重大损失等），会计将直接面临此罪的指控。 2.3 职务侵占罪、挪用资金罪 风险情境：如果外账不仅用于逃税，还被老板或某些管理层用于侵吞公司资金，并将这些非法所得通过外账进行隐匿和“洗白”，会计若明知且协助实施，甚至通过做外账帮助掩盖这些侵占或挪用行为，可能被视为职务侵占罪或挪用资金罪的共犯。 罪名依据：《中华人民共和国刑法》第二百七十一条、第二百七十二条。 2.4 诈骗罪或其他经济犯罪 风险情境：企业利用外账向银行骗取贷款、向投资者隐瞒真实经营状况以获取投资、或者在其他商业活动中进行欺诈，会计若明知并参与协助提供虚假财务信息，可能构成诈骗罪或其他经济犯罪的共犯。3. 行政处罚与职业伦理风险
即使情节尚未达到刑事犯罪的程度，会计做外账的行为也必然面临严厉的行政处罚和职业上的重大打击。
3.1 行政处罚 依据：《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国税收征收管理法》等。 处罚内容： 对单位：责令限期改正、罚款（最高可达几十万元）、吊销营业执照。 对个人：对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处以罚款（最高可达5万元），并可能被吊销会计从业资格证书（虽已取消，但会影响职业评定和资质审核），甚至在一定期限内不得从事会计工作。 补缴税款和滞纳金：除了罚款，企业和相关责任人还需补缴全部偷逃税款和滞纳金。滞纳金按日计算，数额非常可观。 3.2 职业伦理与声誉风险 职业道德的丧失：会计做外账严重违反了会计职业道德规范中的真实性、客观性和谨慎性原则。 个人声誉受损：一旦做外账行为被曝光，会计将面临巨大的职业声誉危机，失去同行和雇主的信任，未来的就业前景将受到严重影响。 法律记录：即使没有达到刑事处罚，行政处罚的记录也可能影响会计的个人信用和社会评价。4. 法律风险的承担主体：会计难辞其咎
很多人认为做外账的法律责任只归属于企业法人或负责人。但事实并非如此：
企业承担主体责任：企业作为法人实体，首先承担行政处罚和罚金责任。 会计承担个人责任： 在行政处罚层面，会计作为“直接负责的主管人员或其他直接责任人员”，会被单独处罚。 在刑事责任层面，如果构成犯罪，会计将作为共犯或单位犯罪的直接责任人，与企业法人或负责人一同被追究刑事责任，甚至可能承担比企业法人更重的刑罚（如果企业法人不知情或未直接参与）。 “不知情”或“被强迫”的抗辩：在法律实践中，会计声称“不知情”或“被老板强迫”往往难以作为完全免责的理由，尤其是在其专业能力和职责范围内，明知所做之事违法却仍执行的情况下。法律更看重其行为的客观违法性和主观的过错。5. 会计如何规避“外账”风险？
作为一名专业的会计人员，面对“做外账”的要求时，应坚守职业底线，采取以下措施规避风险：
明确职业底线，坚守法律法规：牢记《会计法》、《税收征收管理法》和《刑法》等相关规定，认识到做外账的严重违法性。 拒绝非法要求：对任何制作或协助制作外账的要求，应坚决予以拒绝。这是保护自己的第一步。 坚持依法记账：严格按照国家统一的会计制度和财务制度进行会计核算，确保账簿、凭证、报表等真实、合法、完整。 保留证据：如果公司强行要求做外账，会计可以考虑以书面形式或电子邮件等方式表明自己的拒绝态度，并妥善保留相关沟通记录，以备不时之需。 必要时辞职或举报：若企业执意要求做外账，且沟通无效，为保护自身，会计应考虑辞职。在极端情况下，如发现企业严重违法且可能对国家或社会造成重大危害，可考虑向税务机关、公安机关或审计部门进行举报。 持续学习，提升专业素养：及时了解最新的财税法律法规和政策变化，提高识别和抵制非法行为的能力。6. 常见问题解答 (FAQ)
Q1: 明知是“外账”但被老板强迫，会计是否仍需承担法律责任？A1: 是的，仍需承担法律责任。“被强迫”在法律上通常不能构成完全免责的理由，除非存在严重的胁迫且没有其他合理选择。会计作为专业人士，有义务遵守法律法规和职业道德，拒绝非法指令。在司法实践中，可能会根据具体情节，如胁迫程度、会计从中获利情况、是否积极举报等，来酌情考虑减轻处罚，但绝非完全免责。
Q2: “外账”金额很小，法律风险也小吗？A2: 不一定。虽然犯罪金额的大小会影响刑罚的轻重，但即使是“小金额”，只要符合相关法律规定的“数额较大”或“情节严重”的标准，仍可能构成犯罪。而且，行政处罚没有金额下限，任何违规行为都可能招致罚款。更重要的是，做外账的行为本身就违反了会计法的规定，破坏了职业伦理。
Q3: 仅仅是记录“外账”数据，没有实际操作，会有风险吗？A3: 有风险。记录外账数据本身就是制作虚假会计账簿、凭证的一部分。会计的职责是真实、准确地记录企业的经济业务。记录“外账”数据直接违反了这一核心职责，为企业的非法行为提供了支撑。因此，即使没有直接参与资金往来等操作，仅仅是记录，也可能被认定为共同参与或协助犯罪。
Q4: 公司被查，会计主动坦白能减轻处罚吗？A4: 有可能减轻处罚。如果会计在案发后主动向司法机关交代自己的违法事实，属于自首情节，或者在被调查后如实供述，属于坦白情节，根据《刑法》规定，可以从轻或减轻处罚。积极配合调查、退赃退赔、举报他人犯罪等行为，也可能作为量刑时的酌情情节。
结论
“会计做外账有法律风险吗？”答案是肯定的，而且风险巨大，涉及刑事、行政和职业伦理等多个层面。会计人员必须清醒认识到，法律面前人人平等，任何违反法律法规的行为都将付出沉重代价。维护会计信息的真实性和完整性，是会计人员的底线和职责所在。面对做外账的诱惑或压力，请务必坚守职业操守，以免为了一时之利或一时的妥协，葬送了自己的职业生涯和个人自由。
请记住：会计做外账，不仅是为企业埋雷，更是给自己挖坑。
