对于一家从事贸易并涉及加工业务的公司而言，其会计核算和税务处理往往比单纯的贸易公司更为复杂。这其中不仅包含了商品采购、销售的日常处理，更涉及委托加工物资的流转、加工费的核算以及由此产生的增值税、消费税、关税等特殊税务问题。本文将为您详细解析“公司贸易有加工的账要怎么做”，提供一套系统而具体的会计与税务处理指南。
一、 理解加工贸易的业务模式
在深入探讨会计处理之前，首先要明确您的公司所从事的“加工”具体属于哪种模式，因为不同的模式会影响会计科目的设置和税务处理方式。
1. 委托加工
业务特点： 公司将自己的原材料或半成品委托给外部加工单位进行加工，加工完成后再收回成品或半成品进行销售。原材料的所有权始终属于委托方。 常见场景： 服装贸易公司采购布料后委托服装厂加工成衣；电子产品公司采购零部件后委托代工厂组装成品。 会计处理重点： “委托加工物资”科目的运用，加工费的归集与分摊。2. 进料加工与来料加工（特指海关监管下的加工贸易）
业务特点： 进料加工： 公司进口原材料、辅料，经加工后复出口。进口时原材料免征关税和进口环节增值税，但需设立台账核销。 来料加工： 外商提供原材料、辅料，公司进行加工后交还外商，收取加工费。公司不对原材料拥有所有权。 常见场景： 沿海地区出口加工型企业。 会计处理重点： 海关备案、保证金、核销，以及与外汇相关的处理。由于多数贸易公司委托加工为境内业务，本文主要侧重于境内委托加工，但对于进料加工和来料加工，其复杂性和专业性要求更高，通常需要专门的税务筹划和海关事务处理。本文主要以最常见的“境内委托加工”模式为例进行详细讲解。
二、 核心会计处理流程与科目设置
对于贸易公司涉及委托加工的业务，会计处理通常涵盖采购、委托加工、收回、销售等几个主要环节。
1. 采购环节
当公司采购原材料用于委托加工时，应将其计入“原材料”科目。
原材料入库假设公司采购一批原材料，价款100,000元，增值税13,000元。
借：原材料 100,000
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 13,000
贷：银行存款/应付账款 113,000
说明： “原材料”科目用于核算企业为生产产品而储备的各种材料，包括主要材料、辅助材料、外购半成品等。
2. 委托加工环节
发出委托加工物资公司将原材料发往加工厂进行加工。
借：委托加工物资 100,000
贷：原材料 100,000
说明： “委托加工物资”科目用于核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本。发出时，将原材料成本从“原材料”科目转入“委托加工物资”科目。
支付加工费及相关税费加工厂完成加工后，向公司开具加工费发票。假设加工费为20,000元，增值税2,600元。
借：委托加工物资 20,000
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 2,600
贷：银行存款/应付账款 22,600
说明： 支付的加工费及其可抵扣的进项税额，加工费部分计入“委托加工物资”科目，形成加工成本的一部分。
特别提示： 如果委托加工的货物属于消费税应税品目，且受托方为非个人（即一般纳税人），则受托方代收代缴的消费税也应计入“委托加工物资”科目（即加工成本）。
假设消费税为1,000元。
借：委托加工物资 1,000
贷：应付账款/银行存款 1,000
收回加工完成品加工完成品运回公司仓库。
借：库存商品 121,000 (原材料成本100,000 + 加工费20,000 + 消费税1,000)
贷：委托加工物资 121,000
说明： 加工完成品收回后，将其成本（原材料成本 + 加工费 + 应计入成本的消费税）从“委托加工物资”科目转入“库存商品”科目。
3. 销售环节
公司将加工完成的商品对外销售。
销售商品假设销售价格为150,000元，增值税19,500元。
借：银行存款/应收账款 169,500
贷：主营业务收入 150,000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 19,500
结转销售成本根据“库存商品”的实际成本，结转销售成本。
借：主营业务成本 121,000
贷：库存商品 121,000
三、 增值税与加工贸易的特殊处理
委托加工业务在增值税处理上存在一些特殊规定，尤其是“进项税额转出”和“出口退税”。
1. 进项税额转出
如果委托加工的货物不用于生产应税产品、非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费等情况，其所耗用的原材料及加工费的进项税额是需要转出的。但对于贸易公司委托加工成品用于继续销售应税商品的情况，原材料和加工费的进项税额通常是可以抵扣的，无需转出。
然而，有一种特殊情况需要注意：
非自产自用货物视同销售： 若委托加工的货物收回后用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费等，或发生其他视同销售行为而未开具发票时，其耗用的原材料及加工费的进项税额需要转出。
例如： 公司将收回的加工成品用于赠送客户（未开具销售发票）。
借：营业外支出/销售费用等 (成本价 + 销项税)
贷：库存商品 (成本价)
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） (成本价 × 适用税率)
同时，对于前期抵扣的原材料及加工费的进项税额，无需单独转出，因为通过视同销售已补缴销项税额。
核心原则： 只要委托加工的成品最终用于正常的应税销售，其原材料和加工费的进项税额一般都可正常抵扣。关键在于识别是否存在不符合抵扣条件的用途。
2. 出口退税
如果委托加工的成品用于出口，且公司具有出口退税资格，则可以申请出口退税。
退税范围： 通常是原材料的进项税额和加工费的进项税额。 计算方法： 按照“免、抵、退”或“免、退”政策进行核算。具体计算复杂，需根据出口货物退税率、进货成本等因素综合考虑。 会计处理： 涉及“应收出口退税”等科目。例如： 当月申报出口退税额。
借：应收退税款 (退税额)
贷：应交税费——应交增值税（出口退税） (退税额)
说明： 出口退税政策复杂且变化频繁，建议咨询专业的税务顾问或税务机关。
3. 消费税处理
对于应税消费品，委托加工的消费税在环节上是比较特殊的。
代收代缴： 若委托加工的应税消费品是受托方为非个人（即一般纳税人）加工的，由受托方代收代缴消费税。这部分税金计入委托方的加工成本。 自产自销： 若委托方收回后用于继续销售，则销售环节不再征收消费税。 其他用途： 若委托方收回后用于自用、投资、赠送等，则在移送使用时由委托方缴纳消费税。例如： 如果收回的加工品用于非销售的其他用途（比如送礼），且前期受托方未代收代缴消费税（比如受托方是小规模纳税人，或者委托方是自产自用），则在移送使用时，委托方需申报缴纳。
借：销售费用/营业外支出等 (应纳消费税额)
贷：应交税费——应交消费税 (应纳消费税额)
四、 成本核算与存货管理
准确的成本核算和有效的存货管理是贸易公司进行加工业务的关键。
1. 成本构成
委托加工形成的库存商品成本通常包括：
原材料采购成本： 包括买价、运杂费、保险费、进口关税等。 加工费： 支付给加工单位的费用。 委托加工过程中发生的其他直接费用： 如运输费、装卸费等。 应计入成本的消费税： 如果是受托方代收代缴的消费税。2. 核算方法
对于加工完成的库存商品，其后续销售成本的结转，可以采用以下存货计价方法：
个别计价法： 适用于单件、小批量、高价值商品。 先进先出法（FIFO）： 假设先入库的商品先发出。 加权平均法： 按一定期间内存货总成本与总数量计算平均单位成本。选择哪种方法应根据企业的实际情况和管理要求，且一经选定，不得随意变更。
3. 存货管理
建立台账： 详细记录发出委托加工物资的数量、成本、收回数量、损耗等。 定期盘点： 对发出和收回的委托加工物资进行定期盘点，确保账实相符。 关注损耗： 对加工过程中产生的合理损耗要进行记录和处理。对于非正常损耗，其进项税额需要转出。 库存周转率： 关注加工完成品的库存周转率，避免积压。五、 关键单据与内部控制
健全的单据管理和内部控制是确保账务准确、税务合规的基础。
1. 重要单据
采购合同与发票： 采购原材料的依据。 委托加工合同： 明确加工内容、数量、质量、价格、交期、付款方式等。 领料单/发出委托加工物资单： 记录发出原材料的种类、数量。 加工费发票： 加工单位开具的增值税发票，需注明加工内容和金额。 产成品入库单： 记录加工完成品收回入库的种类、数量、批次。 销售合同与发票： 销售加工完成品的依据。 银行对账单与付款凭证： 证明资金流向。2. 内部控制要点
职责分离： 采购、发出、加工、收回、销售、会计核算等环节应由不同部门或人员负责，相互制约。 审批制度： 所有重要业务（如大额采购、加工合同签订、款项支付）都应有明确的审批流程和权限。 出入库管理： 建立严格的出入库制度，确保所有物资的进出都有凭据，并及时更新库存记录。 成本控制： 定期分析加工成本，监控成本变动，评估加工效率和成本效益。 税务复核： 定期对增值税、消费税等相关税费的计算和申报进行复核，确保合规。六、 常见问题与注意事项
1. 如何处理加工过程中产生的下脚料和废品？如果下脚料或废品有销售价值，通常应冲减加工成本。如无销售价值，经审批后按规定处理，并分析是否属于合理损耗。对于非正常损耗的原材料及加工费进项税，需要进行转出。
2. 小规模纳税人委托加工如何处理？小规模纳税人没有进项税额抵扣，因此在支付加工费和采购原材料时，其增值税额直接计入成本。受托方代收代缴的消费税处理原则相同。
3. 进料加工贸易的账务与税务如何处理？进料加工涉及到海关备案、保证金台账、加工贸易手册、深加工结转、海关核销等复杂环节。进口料件免税，但需核销。出口成品可享受退税。其会计处理需设置专门的“应付外汇核销货款”、“出口退税”等科目，并与海关系统数据进行比对。建议寻求专业报关行和税务顾问的帮助。
4. 如何应对汇率波动？如果涉及跨境采购原材料或跨境销售加工成品，汇率波动会影响成本和收入。应关注汇率风险，并考虑采用远期结售汇等金融工具进行规避。
核心理念： 贸易公司涉及加工业务，其会计核算不仅要做到准确记录资金和物资的流转，更要准确归集产品成本，并严格遵守各项税务规定。特别是增值税的进项税抵扣与转出、出口退税以及消费税的特殊处理，是合规经营的关键。
七、 总结与建议
“公司贸易有加工的账要怎么做”是一个涉及多环节、多税种的综合性问题。成功的处理不仅需要专业的会计知识，还需要对税务法规有深入理解，并建立完善的内部控制体系。
为了确保账务的准确性和税务的合规性，我们建议：
建立清晰的业务流程： 从采购到销售，每个环节都应有明确的流程和责任人。 完善会计制度： 根据业务特点，设置合适的会计科目，并制定详细的核算流程。 加强单据管理： 确保所有经济业务都有合法、完整的凭证支持。 定期进行税务自查： 密切关注税收政策变化，定期对照政策进行自查，及时纠正问题。 寻求专业帮助： 对于复杂的加工贸易业务（如进料加工、出口退税），或对特定税收政策存在疑问时，及时咨询专业的会计师事务所或税务顾问，确保合规运营，规避潜在风险。希望本文能为您在处理公司贸易有加工的账务时提供全面而具体的指导。
