在企业日常经营活动中，销售商品但客户尚未支付货款（即赊销）是一种非常普遍的交易方式。正确处理这类交易的会计分录，对于企业的财务报表准确性、资金流管理以及税务申报至关重要。本文将深入探讨“销售商品未付款的会计分录怎么做”，并拓展至后续的收款、退货及坏账处理等相关实务问题，旨在为会计人员提供详细具体的指导。
销售商品未付款的初始确认分录
当企业销售商品并已完成发货，但尚未收到客户支付的货款时，需要进行两笔主要的会计分录：一笔是确认收入和应收款项，另一笔是结转销售成本。
1. 确认收入、应收账款及销项税额
这是销售行为发生时，企业确认收入、记录未来收款权利和应缴增值税的会计处理。根据权责发生制原则，即使未收到现金，只要经济利益很可能流入企业，且金额能可靠计量，就应确认收入。
借：应收账款 （增加企业对客户的债权） 贷：主营业务收入 （确认销售商品带来的收入） 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） （确认因销售产生的增值税销项税额） 示例：某公司销售一批商品，不含税价格为10,000元，增值税税率为13%。客户尚未付款。
分录如下：
借：应收账款 11,300.00
贷：主营业务收入 10,000.00
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 1,300.00
2. 结转销售成本
在确认销售收入的同时，根据配比原则，需要将所售商品的成本从存货中转出，计入当期损益。
借：主营业务成本 （确认销售商品所发生的成本） 贷：库存商品 （减少企业库存商品的账面价值） 示例：承接上例，该批商品的实际采购成本为6,000元。
分录如下：
借：主营业务成本 6,000.00
贷：库存商品 6,000.00
涉及的主要会计科目解析
理解这些会计科目的性质和作用，有助于更准确地进行账务处理。
1. 应收账款
性质： 资产类科目。 用途： 核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项，是企业对客户的债权。其余额通常反映企业尚未收回的货款。 特征： 通常有明确的债务人和预计收款日期。2. 主营业务收入
性质： 损益类科目（收入类）。 用途： 核算企业确认的销售商品、提供劳务等主要经营业务的收入。它直接影响企业的利润总额。 确认原则： 按照权责发生制原则，满足收入确认条件即可确认，不以是否收到现金为依据。3. 应交税费——应交增值税（销项税额）
性质： 负债类科目。 用途： 核算企业因销售商品或提供劳务等按规定应向税务机关缴纳的增值税额。销项税额是企业销售商品时向客户收取的税款。 特点： 企业作为代征方，收取的销项税额最终需要上缴国家。4. 主营业务成本
性质： 损益类科目（成本费用类）。 用途： 核算企业销售商品、提供劳务等主要经营业务所发生的成本。它是与主营业务收入相配比的费用。 确认原则： 与相关的收入同时确认。5. 库存商品
性质： 资产类科目。 用途： 核算企业已完成生产并验收入库的各类商品，以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的商品。 结转： 销售时按成本结转出库，减少库存。后续处理：从收款到坏账
销售商品未付款只是交易的开始，后续的收款、可能发生的退货以及坏账处理也是会计工作中不可或缺的部分。
1. 客户支付货款时的分录
当客户按照合同约定，将货款支付给企业时，需要进行冲销应收账款的会计分录。
借：银行存款 （增加企业银行账户资金） 贷：应收账款 （冲减企业对客户的债权，表示款项已收回） 示例：承接前例，客户于某日支付了11,300元的货款。
分录如下：
借：银行存款 11,300.00
贷：应收账款 11,300.00
2. 发生销售退回时的处理
如果在客户尚未付款的情况下发生销售退回，企业需要冲销原销售分录。
冲销收入及销项税额： 借：主营业务收入 借：应交税费——应交增值税（销项税额） 贷：应收账款 冲销成本： 借：库存商品 贷：主营业务成本注意： 实际操作中，可能涉及开具红字发票等税务处理。
3. 应收账款形成坏账时的分录
如果应收账款长时间无法收回，符合坏账条件（如债务人破产、死亡或确实无法清偿债务），企业需要进行坏账处理。
a. 计提坏账准备（采用备抵法时）企业通常会根据应收账款的账龄或风险程度，定期计提坏账准备。
借：信用减值损失 （确认为一项损失） 贷：坏账准备 （备抵科目，对应收账款进行减值） b. 实际发生坏账核销时当确认某笔应收账款确实无法收回时，将其从账上核销。
借：坏账准备 （冲减之前计提的坏账准备） 贷：应收账款 （将无法收回的应收账款从账上清除） c. 已核销坏账又收回时如果已核销的坏账在后续又意外收回，需要进行两步分录：
恢复应收账款： 借：应收账款 贷：坏账准备 收到款项： 借：银行存款 贷：应收账款请注意： 小企业会计准则可能不要求计提坏账准备，直接将无法收回的应收账款确认为损失。
正确处理销售商品未付款分录的重要性
准确无误地处理销售商品未付款的会计分录，对企业的财务健康和合规运营具有举足轻重的作用：
反映真实财务状况： 准确记录应收账款，可以真实反映企业的资产状况和未来现金流入预期。 评估经营成果： 正确确认收入和成本，是核算企业利润、评估经营成果的基础。 支持资金管理： 应收账款的金额和账龄是企业进行现金流预测和资金周转计划的重要依据。 符合税务要求： 销项税额的正确核算和申报，是企业遵守税法、避免税务风险的关键。 风险控制： 通过对未付款情况的持续跟踪和坏账处理，有助于企业评估和控制信用风险。总结
“销售商品未付款”是企业日常经营中常见的交易类型，其会计分录处理是会计基础工作的重要组成部分。从最初的收入和成本确认，到后续的收款、退货及坏账处理，每一步都需遵循相应的会计准则和制度。会计人员应熟练掌握这些分录处理方法，并结合实际业务情况，确保账务处理的及时性、准确性和完整性，为企业的健康发展提供可靠的财务信息支持。
