劳务派遣发票税率是免税吗？——深度解析增值税政策与实务
关于劳务派遣发票的税率是否免税，这是一个涉及到增值税（VAT）复杂政策的问题。简单来说，劳务派遣服务并非一概免税。其税率和是否享受免税优惠，取决于多个因素，包括劳务派遣公司的纳税人身份（一般纳税人或小规模纳税人）、选择的计税方法（一般计税或简易计税），以及是否符合特定的免税条件。
本文将详细解读劳务派遣服务涉及的增值税政策，帮助您全面理解相关规定，避免税务风险。
什么是劳务派遣服务？
劳务派遣服务，是指劳务派遣公司（用人单位）与被派遣劳动者签订劳动合同，将被派遣劳动者派往用工单位，由用工单位直接管理和使用被派遣劳动者，劳务派遣公司向用工单位收取服务费的一种用工形式。其核心在于“派人”而非“提供具体劳务成果”。
劳务派遣发票税率并非普遍免税
首先明确一点，劳务派遣服务在我国增值税体系中，并不属于法定普遍免税项目。其应税行为通常需要缴纳增值税。
关键点：“免税”通常是指符合特定条件才能享受的优惠政策，而非劳务派遣服务本身的固有属性。
劳务派遣服务主要涉及的税种——增值税（VAT）
对劳务派遣公司而言，其提供的劳务派遣服务属于增值税的征税范围，主要涉及增值税及其附加税费（城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加）。
不同纳税人身份下的劳务派遣增值税政策
一、一般纳税人一般纳税人提供劳务派遣服务，可以选择两种计税方法：
1. 一般计税方法：税率为6%。在这种情况下，劳务派遣公司可以抵扣进项税额（如购买办公用品、差旅等费用若取得增值税专用发票可抵扣）。 开票：按6%的税率开具增值税专用发票或普通发票。
2. 简易计税方法（差额征税）：对于符合条件的劳务派遣公司，可以选择差额征税办法。即以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和各项社会保险、住房公积金后的余额为销售额，按照5%的征收率计算缴纳增值税。
适用条件：《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第七款规定，一般纳税人提供劳务派遣服务，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和各项社会保险、住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
备案要求：纳税人选择适用简易计税方法，一经选择，36个月内不得变更。
开票：按照差额征税规定，向用工单位开具增值税专用发票时，可以在备注栏注明“差额征税”字样，并按实际全额开具发票，但实际计税时只计算差额部分的税款。如果选择简易计税，通常开具的税率仍然显示为5%。
二、小规模纳税人小规模纳税人提供劳务派遣服务，实行简易计税方法，征收率为3%。
开票：可以自行开具增值税普通发票，或者向税务机关申请代开增值税专用发票，税率均为3%。
劳务派遣服务中“免税”的真实含义与条件
那么，“劳务派遣发票税率是免税吗”中的“免税”究竟指的是什么情况呢？主要有以下几种：
月销售额/季度销售额未达起征点：对于小规模纳税人，如果其月销售额（或季度销售额）未达到增值税起征点（例如，目前政策下，月销售额不超过10万元人民币，或季度销售额不超过30万元人民币），则可以免征增值税。这是一种普遍适用于所有小规模纳税人的普惠性免税政策，并非劳务派遣服务特有的。
特定政策优惠（较少直接针对劳务派遣服务）：历史上或未来可能存在针对特定行业、特定区域或特定类型的企业实施的阶段性税收优惠政策，其中可能包含对劳务派遣服务实施的免税或减税。但这并非常规性政策，需要密切关注国家税务总局发布的最新通知。
代收代付并非销售额（需严格界定）：劳务派遣公司代为用工单位支付给员工的工资、社保、公积金等费用，在某些情况下，如果严格符合“代收代付”的条件（即这笔款项的所有权不属于劳务派遣公司，而是直接由用工单位承担，劳务派遣公司仅作为支付通道，且合同约定明确，并能提供相应证明），则这部分款项不计入销售额，自然也就不涉及增值税。但这需要非常严谨的操作和税务判断，通常情况下，劳务派遣中的社保、公积金等代缴费用仍会纳入销售额计算，尤其是在选择简易计税（差额征税）时，这些款项是用于抵减销售额的部分。
注意：即便满足月销售额未达起征点免税，劳务派遣公司仍需进行纳税申报。只是申报的应纳税额为零。
发票开具与税率体现
劳务派遣公司在向用工单位开具发票时，应根据其纳税人身份和选择的计税方法，在发票上如实填写税率或征收率。
一般纳税人（一般计税）：开具6%的增值税专用发票或普通发票。 一般纳税人（简易计税，差额征税）：开具增值税专用发票或普通发票，税率栏填写“5%”，并在备注栏注明“差额征税”字样。 小规模纳税人：自行开具或申请代开增值税普通发票或专用发票，税率均显示为3%。 符合免税条件的小规模纳税人：如果开具的是普通发票且当期符合免税条件，发票上的税率栏可能显示“免税”或税率为0；如果需要代开专用发票，税务机关仍会按照3%征收率代开，但通常会注明减免税依据。实际纳税时，符合免税条件的收入可以申报免税。总结与建议
综上所述，关于“劳务派遣发票税率是免税吗”的问题，答案是“不是绝对免税，而是取决于多种因素”。
一般纳税人：通常适用6%的税率或选择差额征税按5%征收率。 小规模纳税人：通常适用3%的征收率。 真正的“免税”：主要体现在小规模纳税人月/季销售额未达增值税起征点的情况下。重要建议：
明确纳税人身份：劳务派遣公司应清晰自身的纳税人身份，了解相应的税收政策。 选择合适的计税方法：一般纳税人应根据自身业务特点和进项税情况，结合政策规定，合理选择一般计税或简易计税方法。 关注政策变化：税收政策具有时效性，务必及时关注国家税务总局及地方税务机关发布的最新政策文件，以免错过或误用优惠政策。 咨询专业人士：鉴于劳务派遣业务的特殊性和税务处理的复杂性，强烈建议企业咨询专业的税务顾问或会计师，以确保合规经营，避免税务风险。