公司购买股权怎么做账：核心原理与会计处理
在商业活动中，一家公司购买另一家公司的股权是一种常见的投资行为，旨在实现战略协同、扩大市场份额或获取投资收益。然而，公司购买股权怎么做账，其背后的会计处理远非简单地记录一笔支出那么简单，它涉及到投资分类、初始确认、后续计量以及最终处置等多个环节，并会受到投资目的、持股比例和对被投资方影响力大小的显著影响。
本文将作为一份详尽的指南，深入探讨公司购买股权的会计核算方法，帮助企业财务人员理解并正确处理这类复杂的业务。我们将详细解析不同会计处理方法的适用情境、具体的做账分录，以及相关的税务和披露要求。
股权投资的分类与会计核算方法的确定
公司购买股权怎么做账，首先需要明确的是该项股权投资的性质，这直接决定了其后续的会计核算方法。根据企业会计准则的规定，股权投资主要分为以下几类，并对应不同的会计处理方法：
1. 长期股权投资长期股权投资是指企业持有的，对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的股权投资。
控制： 投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用其权力影响该回报金额。通常表现为持股比例超过50%（或虽未超过50%但通过协议等方式实现控制）。 共同控制： 投资方根据合同约定对某项经济活动所共有的控制。通常表现为与一个或多个参与方对被投资方的财务和经营政策的制定均需获得所有共同控制方的同意。 重大影响： 对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。通常表现为持股比例在20%至50%之间。核算方法：
成本法： 适用于投资方对被投资单位实施控制或共同控制的情况。在此方法下，长期股权投资通常按初始投资成本计量，后续只在收到股利或分红时确认投资收益。 权益法： 适用于投资方对被投资单位具有重大影响的情况。在此方法下，长期股权投资的账面价值会随着被投资单位净资产的变动（如净利润、其他综合收益等）而调整。 2. 金融资产（分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产）这类股权投资通常指企业不具有控制、共同控制或重大影响的股权投资，即仅仅是为了获取短期收益或长期战略性持有但不形成控制或重大影响的投资。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL）： 通常指以交易为目的而持有的股票，目的在于从股价短期波动中获利。 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVTOCI）： 通常指企业对某项股权投资不具有控制、共同控制或重大影响，但将其指定为长期战略性持有，其公允价值变动不计入当期损益，而是计入其他综合收益。核算方法：
公允价值法： 适用于上述两类金融资产。初始投资按公允价值计量，后续资产的账面价值会根据其市场公允价值的变动进行调整。FVTPL的公允价值变动计入当期损益；FVTOCI的公允价值变动计入其他综合收益。购买股权的初始确认与计量
无论是哪种类型的股权投资，在购买时都需要进行初始确认和计量。
1. 初始投资成本的构成股权投资的初始投资成本，通常包括购买价款以及直接归属于股权投资的相关费用，如印花税、佣金、手续费等。但需要注意的是，对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其交易费用应直接计入当期损益。
提示： 在确定初始成本时，务必区分不同类型的股权投资，因为交易费用的处理方式有所不同。
2. 初始做账分录示例 a. 长期股权投资（成本法或权益法）假设公司A以1000万元购买公司B 30%的股权，并支付相关交易费用10万元。公司A对公司B具有重大影响，应采用权益法核算。
借：长期股权投资——成本 1010,000.00 贷：银行存款 1010,000.00 b. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产假设公司C以200万元购买上市公司D的股票，支付交易费用2万元。公司C旨在短期内出售获利。
借：交易性金融资产——成本 2000,000.00 投资收益 20,000.00 (交易费用计入当期损益) 贷：银行存款 2020,000.00 c. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产假设公司E以500万元购买上市公司F的股票，支付交易费用5万元，并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
借：其他权益工具投资 5050,000.00 贷：银行存款 5050,000.00后续计量与会计处理（按方法详解）
初始确认后，股权投资的账面价值会根据所采用的会计方法进行后续计量和调整。这是公司购买股权怎么做账中最核心且最复杂的部分。
1. 成本法下的后续处理适用于长期股权投资中，投资方对被投资单位实施控制或共同控制的情况。
收到被投资单位宣告发放的现金股利或利润：投资方应将实际收到的金额确认为投资收益。
借：银行存款 贷：投资收益如果收到的股利或利润超过了投资时被投资单位可供分配利润中按投资比例计算的部分，则超过部分视为投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。
借：银行存款 贷：投资收益 长期股权投资——成本 发生减值：当长期股权投资的账面价值高于其可收回金额时，应计提减值准备。
借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 2. 权益法下的后续处理适用于长期股权投资中，投资方对被投资单位具有重大影响的情况。
被投资单位实现净损益：投资方应按其持股比例确认应享有的被投资单位净利润或应分担的净亏损，并调整长期股权投资的账面价值。
确认投资收益时：
借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益确认投资损失时： (冲减长期股权投资账面价值)
借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整如果长期股权投资的账面价值已减记至零，后续发生的损失应记录“其他非流动负债”或不作处理，直至被投资方未来盈利抵补。
被投资单位宣告发放现金股利或利润：收到股利或利润时，冲减长期股权投资的账面价值，不确认为投资收益。
借：银行存款 贷：长期股权投资——损益调整 被投资单位其他综合收益变动：投资方按持股比例确认应享有或应分担的其他综合收益的变动，并调整长期股权投资账面价值，同时计入“其他综合收益”科目。
借：长期股权投资——其他综合收益 贷：其他综合收益 发生减值：与成本法类似，当长期股权投资的账面价值高于其可收回金额时，应计提减值准备。
借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 3. 金融工具准则下的后续处理（公允价值法） a. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 (FVTPL) 期末公允价值变动：期末按公允价值重新计量，公允价值变动计入当期损益。
公允价值上升时：
借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益公允价值下降时：
借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 收到股利：收到被投资单位宣告发放的现金股利或利润时，确认为投资收益。
借：银行存款 贷：投资收益 b. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 (FVTOCI) 期末公允价值变动：期末按公允价值重新计量，公允价值变动计入其他综合收益。
公允价值上升时：
借：其他权益工具投资——公允价值变动 贷：其他综合收益公允价值下降时：
借：其他综合收益 贷：其他权益工具投资——公允价值变动 收到股利：收到被投资单位宣告发放的现金股利或利润时，确认为投资收益。
借：银行存款 贷：投资收益股权处置时的会计处理
当公司出售所持有的股权时，需要将其从账面上核销，并确认处置损益。
1. 出售股权的做账分录 a. 长期股权投资假设公司出售长期股权投资，收到款项1200万元，原账面价值（含减值准备）为1000万元。
借：银行存款 1200,000.00 贷：长期股权投资 1000,000.00 投资收益 200,000.00 (处置利得)如果是权益法核算的长期股权投资，在处置时，原计入其他综合收益的金额需要转入投资收益。
借：银行存款 其他综合收益 (如有，借方表示转出) 贷：长期股权投资 投资收益 其他综合收益 (如有，贷方表示转出) b. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 (FVTPL)假设公司出售交易性金融资产，收到款项210万元，账面价值为205万元（成本200万，公允价值变动5万）。
借：银行存款 2100,000.00 公允价值变动损益 (如有，冲销原结转的损益) 50,000.00 贷：交易性金融资产 2050,000.00 投资收益 10,000.00 (处置利得)注意：处置时，通过“公允价值变动损益”结转的未实现损益会自动体现在“投资收益”中，所以只需将实际收到金额与账面价值的差额确认为投资收益。
c. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 (FVTOCI)假设公司出售其他权益工具投资，收到款项530万元，账面价值为520万元（成本505万，公允价值变动15万）。
借：银行存款 5300,000.00 贷：其他权益工具投资 5200,000.00 投资收益 10,000.00 (处置利得)同时，原计入其他综合收益的累计公允价值变动需要转入留存收益。
借：其他综合收益 150,000.00 贷：留存收益 (或未分配利润) 150,000.00重要提示： FVTOCI在处置时，原计入其他综合收益的公允价值变动损益不转入当期损益，而是转入留存收益。
税务处理与报表披露
公司购买股权怎么做账，除了会计处理，其税务影响和财务报表披露也是不可忽视的重要环节。
1. 税务影响 股息红利收入： 根据中国税法规定，符合条件的居民企业之间股息红利等权益性投资收益，通常属于免税收入，不需要缴纳企业所得税。但不符合条件的股息红利，仍需计缴所得税。 股权转让所得： 公司出售股权实现的收益，属于企业所得税的应税收入，应按规定计算缴纳企业所得税。 印花税： 股权转让合同通常需要缴纳印花税。 2. 财务报表披露 资产负债表： 长期股权投资列示在“长期股权投资”科目。 交易性金融资产列示在“交易性金融资产”科目。 其他权益工具投资列示在“其他权益工具投资”科目。 利润表： 成本法和金融资产下的股利收入、股权处置损益、FVTPL的公允价值变动损益计入“投资收益”。 权益法下确认的被投资单位净损益份额也计入“投资收益”。 长期股权投资减值损失计入“资产减值损失”。 现金流量表： 购买股权支付的现金属于“投资活动现金流出”，收到的股利或出售股权收回的现金属于“投资活动现金流入”。 附注： 详细披露股权投资的性质、金额、会计政策、评估方法、减值情况、重大承诺和或有事项等信息。常见问题与注意事项
1. 股权比例变动导致核算方法变更如果公司因追加投资或出售部分股权，导致对被投资单位的影响力发生变化（如从无重大影响变为重大影响，或从重大影响变为控制），则需要变更核算方法，并进行追溯调整或未来适用法处理。
2. 尽职调查的重要性在购买股权前，进行充分的财务、法律、业务尽职调查至关重要。这不仅能帮助评估投资风险和潜在回报，也能为后续的会计处理提供准确的依据（如被投资方可辨认净资产的公允价值、或有事项等）。
3. 会计政策选择的合理性对于某些特定类型的股权投资（如不具有控制、共同控制或重大影响的非交易性股权投资），企业可以选择将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。这种选择一旦做出，通常不可随意变更，应审慎考虑。
4. 内部控制与文档管理股权投资往往涉及大额资金和复杂的会计处理，建立健全的内部控制制度，并妥善保管所有相关文件（如投资协议、验资报告、董事会决议、评估报告等）至关重要。
结语
公司购买股权怎么做账是一个涉及多方面知识点的复杂问题，需要财务人员对企业会计准则、税法规定有深入的理解和精准的判断。正确分类、恰当计量和全面披露，不仅能确保财务报告的准确性和合规性，也能为公司的战略决策提供可靠的财务信息支持。希望本文能为您在股权投资的会计处理实践中提供清晰的指引。