出口退税是国家为鼓励出口，对出口货物或劳务所含的增值税和消费税予以退还的一项税收政策。对于从事出口业务的企业而言，理解并正确进行出口退税的会计处理至关重要。本文将围绕关键词“出口退税会计处理例题”展开详细探讨，通过具体案例，深入剖析外贸企业和生产企业（特别是“免抵退”企业）在出口退税过程中的会计核算方法，帮助财务人员清晰掌握其处理流程和要点。
出口退税会计处理基础知识
在深入探讨具体的会计处理例题之前，我们首先需要明确出口退税的几个基本概念：
出口退税：对出口货物和劳务，退还其在国内生产流通环节实际缴纳的增值税、消费税。 征税率：国内销售货物或劳务应缴纳增值税的税率。 退税率：国家规定的，对出口货物或劳务可予退税的税率。退税率通常低于或等于征税率。 免税：出口货物或劳务免征增值税。 抵税：将出口货物或劳务的进项税额抵减内销货物的应纳税额。 退税：对抵减后仍有多余的进项税额予以退还。外贸企业与生产企业的出口退税模式
不同类型的企业，其出口退税的会计处理模式存在显著差异：
外贸企业（购进货物直接出口）：通常采用“免退税”办法，即对出口货物免征增值税，其对应的进项税额申报退税。 生产企业（自产货物出口）：通常采用“免抵退税”办法，即对出口自产货物免征增值税，其对应的进项税额先抵扣内销货物的应纳税额，未抵扣完的部分再予以退税。【出口退税会计处理例题】—— 外贸企业篇
外贸企业从国内采购货物，然后直接出口。其会计处理相对直接，主要涉及购进、销售、申报退税和收到退税四个环节。
例题一：外贸企业购销货物并申报退税
某外贸企业A（一般纳税人），适用增值税征税率为13%，出口退税率为9%。
交易描述： 2023年3月1日，A企业从国内供应商购入一批商品用于出口，取得增值税专用发票，注明价款100,000元，增值税额13,000元，款项已通过银行支付。 2023年3月15日，A企业将这批商品全部出口销售，美元结算，按当日汇率折合人民币120,000元。商品成本为100,000元。 2023年4月10日，A企业向税务机关申报出口退税，并于2023年5月5日收到出口退税款。 会计处理步骤： 1. 购入商品时：外贸企业购入货物，其支付的增值税进项税额将用于抵扣或退税。
借：库存商品 100,000 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 13,000 贷：银行存款 113,000
2. 出口销售时：出口货物免征增值税，因此不计算销项税额。
借：应收账款 120,000 贷：主营业务收入 120,000
同时结转销售成本： 借：主营业务成本 100,000 贷：库存商品 100,000
3. 申报出口退税时：计算应退税额：出口销售额 × 退税率 = 120,000元 × 9% = 10,800元。
在会计处理上，需将这部分应退的进项税额从“应交税费——应交增值税（进项税额）”中转出，并确认为一项应收债权。
借：应收出口退税款 10,800 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 10,800
【注意】：外贸企业在申报退税时，需要注意“进项税额转出”的问题。如果企业的进项税额全部用于出口，那么转出的进项税额就是全部购进时的进项税额。但由于存在退税率低于征税率的情况，会有部分进项税额无法得到退还，这部分税额应作进项税额转出并计入相关成本。
在本例中，购进商品的进项税额为13,000元，实际可退的税额为10,800元。因此，有13,000 - 10,800 = 2,200元的进项税额无法退回，这部分应计入“主营业务成本”或其他相关损益。
借：主营业务成本 2,200 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 2,200
通过上述两笔分录，原13,000元的进项税额被分解为两部分：10,800元用于退税，2,200元计入成本。此时，“应交税费——应交增值税（进项税额）”余额为0。
4. 收到出口退税款时：收到税务机关退回的税款，冲减“应收出口退税款”。
借：银行存款 10,800 贷：应收出口退税款 10,800
【出口退税会计处理例题】—— 生产企业“免抵退”篇
生产企业自产货物出口，采用“免抵退税”办法。这种方法较为复杂，需要进行免抵退税额的计算。
免抵退税额的计算公式：
1. 免抵退税额 = 出口货物离岸价 × 退税率 （此金额用于抵减内销应纳税额及申请退税） 2. 免税额（不得抵扣和退税的税额） = 出口货物离岸价 × （征税率 - 退税率） （此金额应计入出口货物的成本） 3. 当期应纳税额抵减额 = 免抵退税额 与 当期内销应纳增值税额 孰小值 4. 当期应退税额 = 当期免抵退税额 - 当期应纳税额抵减额 （若计算结果小于零，则当期不退税，结转下期继续抵扣）例题二：生产企业“免抵退税”会计处理
某生产企业B（一般纳税人），主要生产A产品，适用增值税征税率为13%，出口退税率为9%。
交易描述： 2023年3月，B企业购入生产用原材料，取得增值税专用发票，注明价款300,000元，增值税额39,000元。款项已支付。 2023年3月，B企业生产一批A产品，耗用上述原材料，发生直接人工、制造费用等共计150,000元。 2023年3月，B企业销售一批A产品： 内销部分：不含税销售额200,000元，增值税额26,000元。款项已收。 出口部分：离岸价折合人民币400,000元。成本300,000元。 2023年4月15日，B企业向税务机关申报3月份的增值税及出口退税。 假设当期期末留抵税额足够抵扣，且计算后有应退税额，并于2023年5月10日收到退税款。 会计处理步骤： 1. 购入原材料时：借：原材料 300,000 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 39,000 贷：银行存款 339,000
2. 发生生产成本并结转产成品：借：生产成本 450,000 (300,000原材料 + 150,000人工制造费用) 贷：原材料 300,000 贷：应付职工薪酬 约xx 贷：制造费用 约xx
结转产成品： 借：库存商品 450,000 贷：生产成本 450,000
3. 销售产品时： 内销部分：借：银行存款 226,000 贷：主营业务收入 200,000 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 26,000
结转内销成本（假设）： 借：主营业务成本 150,000 贷：库存商品 150,000
出口部分：出口自产货物免征增值税。
借：应收账款 400,000 贷：主营业务收入 400,000
结转出口成本： 借：主营业务成本 300,000 贷：库存商品 300,000
4. 月末申报增值税及计算“免抵退”税额时（关键步骤）：首先，计算当期增值税销项税额、进项税额和期末留抵税额：
期初留抵税额：假设为0。 当期销项税额：26,000元。 当期进项税额：39,000元。计算免抵退税相关金额：
免抵退税额 = 出口销售额 × 退税率 = 400,000元 × 9% = 36,000元 免税额（不得抵扣和退税的税额） = 出口销售额 × （征税率 - 退税率） = 400,000元 × (13% - 9%) = 400,000元 × 4% = 16,000元进行会计分录：
将“免税额”16,000元作进项税额转出，计入出口产品成本。
借：主营业务成本 16,000 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 16,000
此时，用于抵扣和退税的实际进项税额为：39,000 - 16,000 = 23,000元。
计算当期应纳税额抵减额和应退税额：
当期内销应纳税额 = 销项税额 - (可抵扣进项税额 - 免税额) = 26,000 - 23,000 = 3,000元。 （这里为了简化计算，假设内销进项税额已被充分抵扣，只考虑出口产生的抵扣） 当期应纳税额抵减额： 免抵退税额 与 当期内销应纳增值税额 孰小值 = Min (36,000元, 26,000元) = 26,000元 当期应退税额 = 当期免抵退税额 - 当期应纳税额抵减额 = 36,000元 - 26,000元 = 10,000元根据以上计算结果，进行免抵退税的汇总会计处理。这笔分录比较复杂，需要调整“应交税费”科目。
借：应收出口退税款 10,000 (应退税额) 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 26,000 (应抵减的税额) 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 36,000 (免抵退税额总额)
【解释】：
“贷：应交税费——应交增值税（出口退税）”登记的是当期计算出的“免抵退税额”，即可以用于抵扣和退税的金额。 “借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”登记的是当期用“免抵退税额”抵减的内销应纳税额，这部分税额实际上减少了企业应向税务局缴纳的税款。 “借：应收出口退税款”登记的是抵减后仍有多余，可以向税务局申请退回的税款。至此，“应交税费——应交增值税”科目下的各明细科目的余额情况如下：
销项税额：贷方26,000 进项税额：借方39,000 进项税额转出：贷方16,000 出口退税：贷方36,000 转出未交增值税：借方26,000最终，“应交税费——应交增值税”科目的借贷差额（39,000 + 26,000）-（26,000 + 16,000 + 36,000）= 65,000 - 78,000 = -13,000元。这意味着本期应交增值税为0，且还形成13,000元的期末留抵，留待下期继续抵扣。
（注：本例中，为简化计算，未考虑增值税附加税费的计算。实际工作中，内销部分还会涉及城市维护建设税和教育费附加等。）
5. 收到出口退税款时：收到税务机关退回的税款。
借：银行存款 10,000 贷：应收出口退税款 10,000
出口退税会计处理常见问题与注意事项
1. 会计科目设置
应收出口退税款： 用于核算企业应收或已收到的出口退税款。 应交税费——应交增值税： 下设明细科目，如“销项税额”、“进项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出未交增值税”等，清晰核算增值税的发生和抵扣情况。 主营业务成本： 不得抵扣和退税的进项税额（即“免税额”）应计入出口货物的成本。2. 汇率换算问题
出口业务通常涉及外币结算。在进行会计处理时，应根据《企业会计准则》的规定，将外币金额按照交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为人民币金额进行入账。申报出口退税时，通常以外销发票或报关单上的离岸价为准。
3. 退税申报时效
出口企业应在货物报关出口之日起90天内，向主管退税的税务机关办理出口退税申报。逾期申报可能会导致无法退税。
4. 资料留存与核对
企业应妥善保管出口报关单、出口发票、购货发票、收汇核销单等与出口退税相关的原始凭证，并确保其真实性、合法性和逻辑一致性，以备税务机关核查。
5. 零税率与免税的区别
零税率： 指出口货物劳务的销项税额为零，同时其对应的进项税额可以退还或抵扣。这是我国目前出口退税的主流政策。 免税： 指出口货物劳务的销项税额为零，但其对应的进项税额不得抵扣或退还，应计入产品成本。本文中的“免抵退”政策，实际上是零税率的一种特殊处理方式，兼具免、抵、退的特点。
总结
出口退税的会计处理是一项严谨而复杂的工作，尤其对于生产企业的“免抵退”业务。掌握不同类型企业的核算逻辑，理解免抵退税的计算公式，并严格按照会计准则和税法规定进行账务处理，是确保企业合规运营、合法享受税收优惠的关键。通过本文提供的“出口退税会计处理例题”及详细解析，希望能为广大财务工作者提供清晰的指引和实用的帮助。在实际操作中，仍需结合企业具体情况和最新税收政策，谨慎处理。
